Afvisning af klage over manglende godtgørelse for tung proces grundet overskredet klagefrist; Pålæg om genbehandling af anmodning om genoptagelse

Sagen omhandlede et selskabs anmodning om godtgørelse for kuldioxidafgift for perioden 2006-2009, idet selskabet mente, at dets proces med fremstilling af proteinpulver og emulgatorer var omfattet af proceslistens punkt 7 (tung proces). Subsidiært blev det anført, at dele af processen var omfattet af punkt 4 (kogning) og punkt 9 (tørring).

SKAT afviste den 1. december 2010 anmodningen om godtgørelse med henvisning til, at der ikke var foretaget målinger som grundlag for tilbagebetalingsanmodningen, jf. Kuldioxidafgiftsloven § 9, stk. 3. Selskabet påklagede ikke denne afgørelse inden for fristen.

Efterfølgende opstod en længere dialog mellem selskabets repræsentant og SKAT. Repræsentanten anmodede gentagne gange om en stillingtagen til, hvorvidt produktionsprocesserne var omfattet af proceslistens punkter 4, 7 og 9, herunder på grundlag af lighedsgrundsætningen. Selskabet henviste til, at en konkurrent med tilsvarende produktion havde opnået godtgørelse som tung proces. Derudover anmodede selskabet om tilladelse til, at målinger kunne lægges til grund for tidligere afgiftsperioder med tilbagevirkende kraft, jf. Kuldioxidafgiftsloven § 10, stk. 6, samt tilsvarende bestemmelser i Mineralolieafgiftsloven § 11, stk. 8 og Gasafgiftsloven § 10, stk. 8.

SKAT fastholdt i et brev af 22. august 2012, at den endelige afgørelse var truffet den 1. december 2010, og at SKAT alene kunne give vejledning om proceslisten, men ikke træffe afgørelse uden målinger. SKAT anførte desuden, at tilladelse til måling med tilbagevirkende kraft kun kunne gives i forbindelse med fordeling mellem procesenergi og rumvarme/varmt vand, ikke mellem tung og let proces.

Selskabet indbragte herefter sagen for Landsskatteretten den 22. november 2012, hvor der blev klaget over både SKATs afgørelse af 22. august 2012 og 1. december 2010. Selskabet påberåbte sig særlige omstændigheder for at se bort fra klagefristens overskridelse vedrørende afgørelsen af 1. december 2010, idet de mente, at brevet af 22. august 2012 reelt var den endelige afgørelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten afviste at behandle klagen over SKATs afgørelse af 1. december 2010, da klagen var modtaget efter udløbet af den 3-måneders klagefrist, jf. Skatteforvaltningsloven § 42, stk. 1. Retten fandt ikke, at der forelå særlige omstændigheder, der kunne begrunde at se bort fra fristoverskridelsen.

Landsskatteretten fastslog endvidere, at SKATs brev af 22. august 2012 ikke udgjorde en egentlig afgørelse af selskabets anmodning om genoptagelse af afgiftsperioden 2006-2009 vedrørende godtgørelseskravet. Derfor forelå der ikke en afgørelse, som Landsskatteretten kunne påkende.