Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse om momstilsvar for byggeydelser leveret i 2007-2008

Sagen omhandlede et svensk selskabs anmodning om nedsættelse af momstilsvar for perioden 1. juli 2007 – 31. december 2008 med 1.509.525 kr. vedrørende udstedte kreditnotaer. SKAT havde afvist anmodningen, og Landsskatteretten stadfæstede denne afgørelse.

Faktiske omstændigheder

Selskabet, et svensk selskab momsregistreret i Danmark fra 1. august 2007, leverede byggeydelser vedrørende fast ejendom i Danmark til den danske virksomhed [virksomhed2] A/S. Selskabet angav salgsmoms for 2007 og 2008 på i alt 1.887.250 kr. Den 21. februar 2011 indsendte selskabet to efterangivelser om regulering af salgsmoms for perioden 1. juli 2007 – 31. december 2008 på i alt 1.509.525 kr. til støtte for udstedte kreditnotaer.

Oprindelige fakturaer og efterfølgende kreditnotaer:

Samme dag, den 21. februar 2011, udstedte selskabet en ny faktura (nr. [...721]) til [virksomhed2] A/S på 7.631.785 kr. for yderligere udført arbejde, opgjort uden dansk moms under henvisning til reglerne om omvendt betalingspligt. [virksomhed2] A/S afviste dette nye krav, idet de mente, at en slutafregning allerede var foretaget i juli 2008, og anmodede om en kreditnota på den nye faktura.

SKATs afgørelse

SKAT afviste anmodningen om nedsættelse af momstilsvaret. SKATs begrundelse var, at leveringsstedet for ydelserne var i Danmark i henhold til Momsloven § 17 (gældende indtil 31. december 2008). Reglerne om omvendt betalingspligt (Momsloven § 46, stk. 1, nr. 3) for byggeydelser trådte først i kraft den 1. januar 2009 (SKATs opfattelse), og derfor var selskabet betalingspligtig for momsen i 2007 og 2008. SKAT anførte, at afgiftsgrundlaget var de fakturerede og betalte beløb, og at de udstedte kreditnotaer ikke kunne godkendes, da der var en tvist med kunden, og selskabet tværtimod havde rejst et yderligere krav. For 2007 blev det desuden anført, at det krediterede momsbeløb ikke var angivet i selskabets oprindelige angivelser, og at kravet var forældet efter Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 2, da det blev fremsat den 21. februar 2011, efter at den 3-årige frist var udløbet den 11. februar 2011.

Klagerens opfattelse

Selskabet påstod, at momstilsvaret skulle nedsættes. De anførte, at der havde været fejl i de oprindelige fakturaer, og at den nye faktura (nr. [...721]) korrekt opgjorde de udførte arbejder. Da den nye faktura blev udstedt i 2011, hvor selskabet ikke længere var momsregistreret i Danmark, og reglerne om omvendt betalingspligt var gældende, skulle betalingspligten for moms påhvile modtageren, [virksomhed2] A/S. Selskabet mente derfor, at [virksomhed2] A/S skulle angive momsbeløbet på det fulde beløb i henhold til den nye faktura, og at selskabet selv havde ret til at nedsætte sin udgående moms for 2007 og 2008 med det krediterede beløb på 1.509.525 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten lagde til grund, at selskabet i 2007 og 2008 leverede byggeydelser vedrørende fast ejendom i Danmark til den danske virksomhed [virksomhed2] A/S. Selskabet udstedte fakturaer for disse ydelser og modtog betaling herfor. I februar 2011 udstedte selskabet en ny faktura til [virksomhed2] A/S for yderligere 7.631.785 kr. for de samme ydelser og udstedte samtidig kreditnotaer vedrørende hovedparten af de oprindelige fakturaer fra 2007 og 2008.

Retten fandt, at den ved Lov nr. 1134 af 4. december 2009 indførte ændring af den betalingspligtige person, som medførte omvendt betalingspligt, ikke fandt anvendelse på de ydelser, selskabet havde leveret i 2007 og 2008. Denne ændring trådte først i kraft den 1. januar 2010 og havde som udgangspunkt virkning for leverancer foretaget efter denne dato. Selskabets udstedelse af den nye faktura og de pågældende kreditnotaer i februar 2011 ændrede ikke tidspunktet for leveringen af de omhandlede ydelser, som oprindeligt var leveret i 2007 og 2008.

Landsskatteretten henviste til:

• Momsloven § 17 (gældende indtil 31. december 2008) og Momsloven § 18 (gældende fra 1. januar 2010) vedrørende leveringssted for ydelser vedrørende fast ejendom.
• Momsloven § 23 om indtræden af afgiftspligt, herunder stk. 2 om faktureringstidspunkt og stk. 3 om betalingstidspunkt.
• Momssystemdirektivets artikel 63 og Momssystemdirektivets artikel 64, stk. 1 vedrørende afgiftspligtens indtræden og periodiske afregninger.
• Momsloven § 46, stk. 1, nr. 3 (gældende indtil 31. december 2009 og ændret ved lov nr. 1134 af 4. december 2009) vedrørende betalingspligt.

Landsskatteretten fandt, at der allerede på dette grundlag ikke var grundlag for at nedsætte selskabets momstilsvar for perioden 1. juli 2007 – 31. december 2008. SKATs afgørelse om ikke at imødekomme anmodningen om nedsættelse af momstilsvaret med 1.509.525 kr. blev derfor stadfæstet.