Hovedaktionærs beskatning af rådighed over bog - Maskeret udlodning

Sagen omhandler SKATs forhøjelse af klagerens aktieindkomst med en skønsmæssigt ansat værdi af rådigheden over en bog, som klagerens selskab, [virksomhed1] A/S, havde anskaffet. SKAT anså dette for maskeret udlodning til klageren som hovedaktionær for indkomstårene 2007 og 2008, med 90.000 kr. årligt.

Sagen byggede på en tidligere Landsskatteretskendelse fra 17. april 2012 vedrørende indkomståret 2006, hvor Landsskatteretten fandt, at selskabet var ejer af bogen, men at anskaffelsen var sket i klagerens interesse. Klageren skulle derfor medregne en nytteværdi på 90.000 kr. pr. år, svarende til 6 % af bogens markedsværdi på 1.500.000 kr.

SKATs afgørelse for 2007 og 2008 henviste til denne praksis og begrundede forhøjelsen med Ligningsloven § 16 A, stk. 2, nr. 1 og Personskatteloven § 4a, stk. 1, nr. 1. SKAT anførte desuden, at den udvidede forældelsesfrist i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 5, jf. Skattekontrolloven § 3b, gjaldt for dispositioner mellem en hovedaktionær og det dominerede selskab, hvilket suspenderede den almindelige forældelsesfrist.

Klageren påstod nedsættelse af forhøjelserne til 0 kr. og anførte flere argumenter:

Klagerens argumenter

• Formaliteter:
  • Afgørelsen af 9. maj 2012 var foretaget uden forudgående høring af klageren, hvilket tilsidesatte garantiforskriften i Skatteforvaltningsloven § 26 (korrekt henvisning er Skatteforvaltningsloven § 20, stk. 2), og medførte afgørelsens ugyldighed.
  • Forhøjelsen for indkomståret 2007 var foretaget efter udløbet af den ordinære ansættelsesfrist i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1. Klageren bestred, at beskatning af nytteværdi var omfattet af den 6-årige ansættelsesfrist i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 5.
• Materielt:
  • Der var intet grundlag eller hjemmel for at beskatte klageren af den hævdede nytteværdi.
  • Bogen var indkøbt som investeringsobjekt og havde altid befundet sig i selskabets pengeskab, aldrig benyttet privat af hovedaktionæren eller andre.
  • Bogen var ikke egnet til privat benyttelse og ville tabe markedsværdi eller blive beskadiget ved udlejning/brug, hvilket var i modstrid med selskabets investeringsformål.
  • Bevisbyrden for den hævdede brug/rådighed påhvilede SKAT/Skatteministeriet.
  • Hvis der mod forventning skulle ske beskatning, skulle nytteværdien fastsættes efter et konkret og mindre skøn, ikke SKATs standardsats på 6 %.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om forhøjelse af klagerens aktieindkomst med maskeret udlodning for indkomstårene 2007 og 2008.

Formaliteter

Landsskatteretten bemærkede, at den almindelige ansættelsesfrist i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1 er den 1. maj i det 4. år efter indkomstårets udløb. Dog er selskabet og hovedaktionæren omfattet af selvangivelsespligten i Skattekontrolloven § 3b for så vidt angår kontrollerede transaktioner. Det følger af Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 5, at fristen for afsendelse af agterskrivelse for disse skattepligtige først udløber den 1. maj i det sjette år efter indkomstårets udløb. For indkomståret 2007 var fristen således den 1. maj 2013.

Med henvisning til Højesterets domme SKM2012.92.HR og SKM2012.22.HR fastslog Landsskatteretten, at Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 5 omfatter enhver ansættelsesændring vedrørende de af Skattekontrolloven § 3b omfattede skattepligtiges kontrollerede transaktioner. Da den omhandlede bog blev anset for anskaffet i klagerens interesse, var der tale om en korrektion af en kontrolleret transaktion. Afgørelsen var derfor ikke ugyldig som for sent foretaget, uanset hvornår agterskrivelsen og afgørelsen kom frem til repræsentanten.

Vedrørende partshøring fandt Landsskatteretten, at da SKATs afgørelse af 9. maj 2012 blev varslet ved skrivelse af 19. april 2012 til klageren, og da der ikke var grundlag for at antage, at sagerne for 2007 og 2008 indeholdt nye faktiske oplysninger, som ikke var eller burde være klageren bekendt, var der ikke grundlag for at anse høringspligten i Skatteforvaltningsloven § 20, stk. 2 for tilsidesat og ansættelsen for ugyldig.

Materielt

Med henvisning til Landsskatterettens kendelse af 17. april 2012 vedrørende indkomståret 2006, hvor det blev fastslået, at selskabet skulle anses for ejer af bogen, og at klageren ikke havde godtgjort, at bogen ikke var anskaffet i klagerens interesse, stadfæstedes SKATs afgørelse. Klageren skulle medregne en skønsmæssigt ansat nytteværdi af bogen på 90.000 kr. pr. år, svarende til 6 % af markedsværdien på 1.500.000 kr., som maskeret udlodning for begge indkomstår.