Landsskatteretten: Manglende dokumentation for momsfradrag

Sagen omhandler en virksomhed, der driver hundeklipning og afholder kurser, og som er nægtet fradrag for købsmoms for regnskabsåret 2010. SKAT havde forhøjet virksomhedens momstilsvar med 12.073 kr. ved at nægte fradrag for en række udgifter.

SKATs afgørelse var baseret på en gennemgang af virksomhedens bilag, hvor der blev fundet mangler i dokumentationen for købsmomsen. De nægtede fradrag fordelte sig på følgende områder:

Specifikke punkter for nægtet fradrag

• Ikke anført moms på bilag: SKAT nægtede fradrag, hvor der manglede en faktura med moms, eller hvor fakturaen ikke opfyldte kravene i Momsbekendtgørelsen § 58. Dette omfattede bl.a. udgifter til kursus, videokamera og vand. Dog blev der godkendt fradrag for 2.250 kr. vedrørende en faktura fra [virksomhed7] A/S, som indehaveren fremsendte under sagsbehandlingen.
• Frimærker: Fradrag blev nægtet, da frimærker er momsfritaget i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 14.
• Udgifter til opstaldning m.v. af hest: SKAT anså ikke hesteavl som økonomisk virksomhed i henhold til Momsloven § 3, stk. 1 og EF-domstolens dom i sagen C-230/94, Renate Enkler. Begrundelsen var bl.a., at der kun var én hest, aktiviteten ikke var tilstrækkelig intensiv, hesten var primært anskaffet af personlig interesse, og der var ingen indtægter fra hesteavl i 2010.
• Udgifter til mad m.v.: Fradrag blev oprindeligt nægtet for kost til indehaver og personale jf. Momsloven § 42, stk. 1, nr. 1. Dog blev fradrag for 149 kr. til kaffe godkendt, da det blev oplyst, at kaffen var til kunder.
• Private udgifter: En række udgifter blev anset for private og dermed ikke fradragsberettigede i henhold til Momsloven § 37, stk. 1. Dette omfattede licens, udgifter til forhave/blomster og abonnement til [virksomhed3]. SKAT godkendte dog et skønsmæssigt fradrag på 50 pct. for licens jf. Momsloven § 38, stk. 2, og fuldt fradrag for forhave/blomster efter en konkret vurdering. For [virksomhed3] blev 50 pct. af momsen godkendt.
• Tastefejl: En tastefejl ved indtastning af momsbeløb for el-pærer resulterede i et for stort fradrag på 5.934 kr., hvilket indehaveren anerkendte.

Virksomhedens indehaver klagede over SKATs sagsbehandling, herunder manglende hensyntagen til indsendte efterangivelser, stjålet post, hacket regnskabsprogram og manglende hjælp fra SKAT. Indehaveren mente også, at det var SKATs ansvar at sikre korrekt CVR-nr. på købsbilag.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at det er virksomhedens og indehaverens ansvar at udarbejde og fremlægge tilstrækkelig dokumentation for momsfradrag. Dette er i overensstemmelse med Momsloven § 37, stk. 1 og Momsloven § 37, stk. 2, nr. 1, samt dokumentationskravene i Momsbekendtgørelsen § 40, stk. 1 og Momsbekendtgørelsen § 58. Hvis der er afgivet urigtig angivelse, afkræves det skyldige beløb i henhold til Opkrævningsloven § 5, stk. 1.

Landsskatteretten var enig med SKAT i, at der alene forelå gyldig dokumentation for købsmoms for i alt 36.484 kr. Klagerens bemærkning om, at det er SKATs ansvar at sikre korrekt CVR-nr. på købsbilag, ændrer ikke ved virksomhedens dokumentationspligt.

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse, så den godkendte købsmoms for 2010 blev fastsat til 36.484 kr. Dette var en forhøjelse af den af SKAT godkendte købsmoms på 35.373 kr. i den påklagede afgørelse.