Tarifering af fiskeudskæringer: Spørgsmål om henførsel under KN-kode 0304.89.90.90 eller 0304.99.99.90

Sagen omhandlede SKATs tarifering af forskellige udskæringer af fisk, herunder "chunks", "steaks" og "loins" af sort marlin, tun og sorttip-haj, under toldtarifkode KN 0304.89.90.90. Selskabet anmodede om genudstedelse af Bindende Tariferingsoplysninger (BTO) og foreslog, at varerne skulle henføres under toldtarifposition 0304.99.99.90, som dækker "andet fiskekød, frosset".

Selskabet argumenterede for, at produkterne ikke opfyldte definitionen af en filet ifølge de Forklarende Bemærkninger til det Harmoniserede System (HS), da de ikke var afskåret parallelt med fiskens rygben og udgjorde en fisks højre eller venstre side. De henviste til tidligere BTO'er, hvor SKAT havde klassificeret lignende produkter som "andet fiskekød". Selskabet fremhævede, at en ændring i de Forklarende Bemærkninger til den Kombinerede Nomenklatur (KN) i 2009, som udvidede anvendelsesområdet for filet til også at omfatte stykker skåret direkte fra fisken, var i strid med HS-systemet og EU-Domstolens praksis, der fastslår, at forklarende bemærkninger ikke må ændre rækkevidden af positionsteksterne. De påpegede, at hvis varerne kunne henføres til to positioner, skulle den med det højeste nummer vælges, jf. Rådets forordning (EØF) nr. 2658/87 § 3c.

SKAT fastholdt tariferingen under KN 0304.89.90.90 med henvisning til de Forklarende Bemærkninger til KN-underpositionerne 0304.31.00 - 0304.49.90 (som også gælder for frosne fileter), der angiver, at stykker udskåret direkte fra fisken kan anses for filet, forudsat de kan identificeres som hidrørende fra filet. SKAT mente, at varerne skulle betragtes som stykker af filet ud fra deres størrelse og fremtræden, og at udskæringsmetoden ikke ændrede dette.

Juridisk grundlag

Sagen involverede fortolkning af Internationale konvention om harmoniserede varebeskrivelses- og varenomenklatursystem § 3, stk. 1, litra a og Internationale konvention om harmoniserede varebeskrivelses- og varenomenklatursystem § 6, stk. 1, samt Rådets forordning (EØF) nr. 2658/87 (Toldtariffen) og de tilhørende Almindelige Tariferingsbestemmelser (ATB) Rådets forordning (EØF) nr. 2658/87 § 1, Rådets forordning (EØF) nr. 2658/87 § 2, Rådets forordning (EØF) nr. 2658/87 § 3, Rådets forordning (EØF) nr. 2658/87 § 4 og Rådets forordning (EØF) nr. 2658/87 § 6. Der blev også henvist til EU-Domstolens dom af 7. oktober 2004 i sag C-379/02 (Imexpo Trading A/S) og dom af 14. april 2011 i de forenede sager C-288/09 og C-289/09 vedrørende tarifering og fortolkning af forklarende bemærkninger.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelser om tarifering af forskellige udskæringer af fisk under toldtarifkode KN 0304.89.90.90.

To retsmedlemmer, herunder retsformanden, udtalte, at tariferingen af varer i den kombinerede nomenklatur som udgangspunkt skal ske ud fra varernes objektive kendetegn og egenskaber, som beskrevet i positionsteksterne og de tilhørende bestemmelser, jf. EU-Domstolens dom i de forenede sager C-288/09 og C-289/09 præmis 60. De fandt, at begrebet "filet" i positionsteksten til KN-underposition 0304.89.90.90 ikke alene dækker over udskæringer, der opfylder den snævre definition af filet i de Forklarende Bemærkninger til det Harmoniserede System (HS) eller den Kombinerede Nomenklatur (KN). Positionen omfatter også udskæringer og stykker heraf (såsom loins, chunks og steaks), der har samme fysiske og objektive karakteristika som en filet eller stykke heraf, der opfylder den snævre definition. Da der ikke var fremlagt dokumentation for udseende- eller kvalitetsmæssig forskel på de omhandlede fiskestykker og "ægte" fileter, fandt de det berettiget, at SKAT havde henført varerne under KN 0304.89.90.90.

To retsmedlemmer udtalte derimod, at det var ubestridt af SKAT, at de pågældende fiskeudskæringer hverken var en filet eller hidrørte fra en filet. De mente derfor, at udskæringerne, uanset indholdet af de Forklarende Bemærkninger, ikke kunne henføres under positionen for filet. De voterede for, at fiskeudskæringerne skulle henføres under KN 0304.99.99.90.

Kendelsen blev afsagt efter stemmeflertallet, og ved stemmelighed var retsformandens stemme afgørende, jf. Skatteforvaltningsloven § 13, stk. 1. SKATs afgørelser blev derfor stadfæstet.