Skønsmæssig forhøjelse af indkomst på baggrund af bankindsætninger

Sagen omhandlede Landsskatterettens afgørelse vedrørende SKATs skønsmæssige forhøjelse af et selskabs skattepligtige indkomst for regnskabsåret 2010. Forhøjelsen på 723.190 kr. var baseret på en række indsætninger på selskabets bankkonti, som SKAT anså for udeholdt omsætning. Selskabet selv havde selvangivet en indkomst på -110.813 kr.

Sagens baggrund

Selskabet blev stiftet i oktober 2008 med forskudt regnskabsår (1. juli til 30. juni). Oprindeligt et holdingselskab, men senere ændret til kaffe- og cafevirksomhed samt entreprenørvirksomhed. Revisoren havde væsentlige forbehold til regnskabet for perioden 1. juli 2010 til 30. juni 2011 på grund af mangler i bogføringen, herunder manglende kassekladde og afstemning af kassen for cafeen.

SKATs forhøjelse

SKAT foretog en gennemgang af selskabets årsregnskab og bankkonti. De konstaterede betydelige indsætninger på bankkonto [...1] og [...2].

SKAT anså indsætningerne på konto [...1] (i alt 903.987 kr.) for omsætning fra anden aktivitet end cafeen, da de indgik før momsregistrering og selskabets selvangivne omsætning var under 500.000 kr. Beløbet blev anset for momspligtigt, og den skattepligtige indkomst blev beregnet som 903.987 kr. fratrukket moms på 180.797 kr., hvilket gav 723.190 kr. til beskatning i henhold til Statsskatteloven § 4.

SKAT bemærkede desuden, at selskabets forklaringer om lån ikke var dokumenteret, og at et af de angivelige långivende selskaber var under konkursbehandling.

Selskabets påstand og argumenter

Selskabets repræsentant påstod, at skatteansættelsen skulle fastsættes i overensstemmelse med det selvangivne, bortset fra en mindre regulering på -2.758 kr. Det blev anført, at bankindsætninger ikke i sig selv er tilstrækkeligt til at statuere skattepligt. Direktøren forklarede, at indsætningerne på konto [...1] var lån, herunder 450.000 kr. fra personer og et selskab, som var noteret som lånekreditorer i regnskabet for 2010/2011. Yderligere 428.986 kr. blev forklaret som lån til direktøren, indarbejdet i regnskabet for 2011 under 'Lån selskabsdeltagere'. En indsætning på 400.000 kr. blev forklaret som tilbagebetaling af et udlån fra selskabet til et holdingselskab.

Vedrørende indsætningen på 25.000 kr. fra [virksomhed2] ApS, hævdede selskabet, at beløbet var indtægtsført som omsætning fra entreprenørvirksomhed i regnskabet for 2010/2011, selvom det ikke var medtaget i momsopgørelsen. De resterende mindre indsætninger på konto [...1] (15.000 kr., 6.000 kr. og 5.184 kr.) blev anført som private indsætninger. Selskabet accepterede dog, at indsætningen på 2.802,50 kr. fra [virksomhed3] skulle anses som skattepligtig indkomst.

Selskabet fremlagde ikke lånedokumenter for de påståede lån. Det blev fremhævet, at skattepligtige skal selvangive deres indkomst jf. Skattekontrolloven § 1, og erhvervsdrivende skal indgive et skattemæssigt årsregnskab jf. Skattekontrolloven § 3. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt jf. Skattekontrolloven § 5.

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Landsskatteretten fandt, at SKAT var berettiget til at tilsidesætte selskabets regnskab og foretage en skønsmæssig ansættelse af indkomsten. Dette skyldtes, at selskabets regnskabsmateriale ikke opfyldte kravene til en nøjagtig indkomstopgørelse, herunder manglende effektive, daglige kasseafstemninger. Kravene til regnskabet fremgår af blandt andet mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006).

Landsskatteretten var enig i SKATs antagelse om, at indsætningerne på selskabets bankkonto, særligt kontonummer [...1], måtte anses for at stamme fra udeholdt omsætning i virksomheden. Selskabet havde ikke på tilstrækkelig vis godtgjort, at indsætningerne stammede fra allerede beskattede midler eller midler, der var undtaget beskatning, herunder lån. Selskabets påstand om, at indsætningerne hidrørte fra optagne lån og tilbagebetalinger af ydede lån, var ikke tilstrækkeligt dokumenteret ved fremlæggelse af lånedokumenter.

Det senest fremlagte regnskab for perioden 1. juli 2009 - 30. juni 2010, som dokumentation for indtægtsførelse af en omsætning på 25.000 kr., blev ikke anset for at dokumentere indtægtsførelse af beløbet. Dette skyldtes, at regnskabet ikke var i overensstemmelse med det på generalforsamlingen fremlagte og godkendte regnskab for samme periode, som var indsendt til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.

SKATs skøn over omsætningen blev på den baggrund ikke anset for at være foretaget på et fejlagtigt grundlag eller at være åbenbart urimeligt.

Landsskatteretten stadfæstede derfor SKATs afgørelse om skønsmæssig forhøjelse af den skattepligtige indkomst med 723.190 kr.