Landsskatteretten: Beskatning af avance ved indfrielse af fordring i datterselskab

Sagen omhandlede beskatning af en avance i forbindelse med erhvervelse og efterfølgende indfrielse af en fordring på et 50 % ejet datterselskab, [virksomhed4] ApS. SKAT havde forhøjet selskabets indkomst med 20.500.000 kr., hvilket Landsskatteretten stadfæstede.

Faktiske omstændigheder

[virksomhed1] ApS (tidligere [virksomhed2] ApS) blev stiftet i oktober 2008. I november 2008 indgik [virksomhed1] ApS en aktieoverdragelsesaftale og en overdragelsesaftale om aktiver og passiver med [virksomhed3] A/S. Begge selskaber var ejet af samme persongruppe. Som led i aftalen erhvervede [virksomhed1] ApS 50 % af anpartskapitalen i [virksomhed4] ApS for 1 kr. samt en fordring på [virksomhed4] ApS, der nominelt var på 26.526.919 kr., men blev overdraget for 6.026.919 kr.

[virksomhed3] A/S havde i sin interne bogføring nedskrevet værdien af sit tilgodehavende på [virksomhed4] ApS med 20.500.000 kr., men der var ikke meddelt en gældseftergivelse. [virksomhed1] ApS bogførte oprindeligt fordringen til 6.026.919 kr., men rettede den senere til 26.526.919 kr. og bogførte differencen på 20.500.000 kr. som en hensættelse under gæld til tilknyttede virksomheder. Denne hensættelse blev indtægtsført i 2010, men tilbageført ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

[virksomhed4] ApS, der primært ejede to spanske selskaber med grundstykker, havde i årene op til 2009 negative resultater og egenkapital. I juni 2009 blev kapitalen i [virksomhed4] ApS forhøjet med 200.000 kr. ved konvertering af gæld til kurs 13.000,00, hvilket medførte en positiv egenkapital på 24.362.641 kr. [virksomhed1] ApS's fordring på [virksomhed4] ApS blev indfriet til kurs pari i forbindelse med denne gældskonvertering.

Overdragelsesaftalerne var indgået efter aftale med [finans2] og senere godkendt af Finansiel Stabilitet som led i en større forligsaftale, der skulle opdele [virksomhed3] A/S-koncernen og nedbringe gældsforpligtelserne.

SKATs afgørelse

SKAT fandt, at Ligningsloven § 2, stk. 1 fandt anvendelse, da overdragelsen skete mellem interesseforbundne parter. SKAT mente ikke, at den fastsatte handelsværdi på 6.026.919 kr. for fordringen var udtryk for markedsvilkår. Dette blev begrundet med, at [virksomhed4] ApS opnåede en positiv egenkapital efter gældskonverteringen i 2009, og at den anden aktionær, [virksomhed11] A/S, havde deltaget i gældskonverteringen til kurs 100 for sin del af fordringen.

SKAT anså derfor fordringens værdi på overdragelsestidspunktet for at være kurs 100, svarende til 26.526.919 kr. Forskellen på 20.500.000 kr. blev anset for et skattepligtigt tilskud fra [virksomhed3] A/S til [virksomhed1] ApS, da selskaberne ikke havde samme moderselskab og dermed ikke var omfattet af skattefritagelsen i Selskabsskatteloven § 31 D.

Alternativt, hvis fordringens værdi var 6.026.919 kr., ville [virksomhed1] ApS være skattepligtig af kursgevinster på fordringen efter Kursgevinstloven.

Selskabets opfattelse

Selskabet påstod, at forhøjelsen skulle nedsættes til 0 kr. Primært argumenterede selskabet for, at overdragelsen var sket på markedsvilkår, da aftalen var udarbejdet med mellemkomst af [finans2] og godkendt af Finansiel Stabilitet. Derfor mente selskabet, at Ligningsloven § 2 ikke fandt anvendelse, og at der ikke var tale om et skattepligtigt tilskud.

Subsidiært fastholdt selskabet, at værdiansættelsen af tilgodehavendet til 6.026.919 kr. var korrekt, og at [virksomhed1] ApS's anskaffelsessum på fordringen var dette beløb. Selskabet mente, at der ikke var modtaget et skattepligtigt tilskud.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten lagde til grund, at Ligningsloven § 2 var gældende for overdragelsen af anparterne og fordringen i [virksomhed4] ApS, da selskaberne var ejet af samme gruppe af aktionærer. Retten bemærkede, at [virksomhed1] ApS og [virksomhed11] A/S blev anset for uafhængige parter, og der var intet interessefællesskab mellem [virksomhed11] A/S og [virksomhed3] A/S.

Det var ubestridt, at [virksomhed1] ApS's anskaffelsessum for fordringen var 6.026.919 kr. Fordringen, der nominelt var på 26.526.919 kr., blev indfriet til kurs pari den 15. juni 2009, da [virksomhed1] ApS konverterede fordringen til anpartskapital i [virksomhed4] ApS.

Landsskatteretten fandt, at [virksomhed1] ApS herved realiserede en skattepligtig avance på 20.500.000 kr. i henhold til Kursgevinstloven § 26, stk. 1. Denne avance skulle medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvori gevinsten blev realiseret, jf. Kursgevinstloven § 25, stk. 1.

Landsskatteretten stadfæstede derfor SKATs afgørelse om forhøjelse af selskabets indkomst med 20.500.000 kr.