Afgørelse om arbejdsmarkedsbidrag og skattepligt af gældseftergivelse

Sagen omhandler en klager, der var bosiddende i Schweiz, men arbejdede i Danmark i perioden 13. juli 2006 til 26. juli 2007 med oprettelsen af en dansk filial af sin schweiziske arbejdsgiver. Klageren var enig i at være fuldt skattepligtig til Danmark i perioden, men der opstod uenighed om pligten til at betale arbejdsmarkedsbidrag og skattepligten af en gældseftergivelse.

Arbejdsmarkedsbidrag

SKAT havde oprindeligt anset klageren for pligtig til at betale arbejdsmarkedsbidrag for perioden i Danmark. Pensionsstyrelsen havde i første omgang udtalt, at klageren ikke var fritaget for danske regler om social sikring, da der ikke var udstedt en blanket E101CH. Klageren fremlagde dog senere en blanket A1 fra de schweiziske skattemyndigheder, der bekræftede, at han var omfattet af schweizisk social sikring i den relevante periode. På baggrund heraf frafaldt SKAT kravet om arbejdsmarkedsbidrag.

Gældseftergivelse

SKAT havde anset klageren for skattepligtig af en kursgevinst på 1.474.720 kr. som følge af eftergivelse af et lån på 325.000 CHF fra sin arbejdsgiver. Lånet var et såkaldt ”forgivable loan” med en udløbsdato den 22. april 2007. SKAT argumenterede for, at lånet skulle beskattes på udløbstidspunktet, da betingelserne for eftergivelse var opfyldt, og at klageren var gjort opmærksom på skattepligten ved eftergivelse i sin ansættelseskontrakt.

Klagerens repræsentant påstod, at lånet ikke var eftergivet, og at der derfor ikke var en kursgevinst at beskatte. Repræsentanten henviste til, at lånet fortsat fremstod som udestående i korrespondance fra arbejdsgiveren, og at sådanne lån i den finansielle sektor ofte bruges til at fastholde medarbejdere, hvorfor den faktiske tilbagebetalingsforpligtelse fortsat bestod, uanset kontraktens ordlyd. Det blev også anført, at klageren havde en direkte økonomisk interesse i, at lånet blev eftergivet, da skatten ville være lavere end den fulde tilbagebetaling af lånet.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse vedrørende arbejdsmarkedsbidrag for indkomstårene 2006 og 2007. Klageren blev ikke anset for omfattet af de danske regler om social sikring i den omhandlende periode. Dette skyldtes, at de schweiziske myndigheder havde udstedt en godkendt blanket A1, der attesterede, at klageren var undergivet social sikring i Schweiz i perioden 1. januar 2006 til 31. december 2007. Afgørelsen var i overensstemmelse med den dagældende Arbejdsmarkedsfondsloven § 7, stk. 3 og EF-forordning 1408/71, som fastslår, at en person som hovedregel er omfattet af lovgivningen om social sikring i beskæftigelseslandet, men kan bevare social sikring i hjemlandet ved udstationering, hvis attesteret af hjemlandets myndigheder.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende skattepligt af en kursgevinst på 1.474.720 kr. som følge af eftergivelse af lån. Retten fandt, at lånet på 325.000 CHF, udbetalt i april/maj 2004 med udløbsdato den 22. april 2007, kunne anses for eftergivet på udløbstidspunktet, da betingelserne herfor var opfyldt. Det blev lagt til grund, at vilkårene for lånet var de samme som for et andet lån, hvor det var en betingelse, at klageren var ansat hos arbejdsgiveren i hele lånets løbetid, hvorefter lånet ville blive eftergivet. Det blev ikke tilstrækkeligt sandsynliggjort, at klageren ville blive mødt med krav om tilbagebetaling af lånet ved ophør af ansættelse.

• Gevinsten ved gældseftergivelsen blev anset for skattepligtig i henhold til Kursgevinstloven § 21, jf. Kursgevinstloven § 23.
• Klageren var på eftergivelsestidspunktet skattepligtig til Danmark, jf. Kildeskatteloven § 1, og blev beskattet af sin lønindkomst i henhold til den dagældende Kildeskatteloven § 48e.
• Gældseftergivelsen blev herefter beskattet i henhold til den dagældende Kildeskatteloven § 48e, stk. 4, jf. Kildeskatteloven § 43, stk. 1.