Landsskatteretten: Forhøjelse af skattepligtig indkomst vedrørende lejeindtægter og fradrag for konsulent- og revisorudgifter

Sagen omhandler et selskabs skattepligtige indkomst for indkomståret 2008, hvor SKAT havde forhøjet indkomsten på grund af ikke-selvangivne lejeindtægter og nægtet fradrag for udgifter til en konsulent og en revisor. Selskabet, der beskæftiger sig med udlejning af en erhvervsejendom, havde en lejeaftale med [virksomhed3] A/S. Selvom en ny lejeaftale blev indgået i 2006 med en lavere leje, fortsatte lejeren med at indbetale leje i henhold til den gamle, højere kontrakt.

SKAT forhøjede selskabets indkomst for 2006 og 2007 baseret på de faktiske indbetalinger, hvilket Landsskatteretten tidligere havde stadfæstet. Disse sager blev dog efterfølgende forligt ved Byretten i [by2] i 2013, hvor det blev anerkendt, at selskabets skattepligtige indkomst skulle nedsættes med 65.166 kr. for både 2006, 2007 og 2008, og momstilsvaret for 2007 og 2008 ligeledes nedsat.

For indkomståret 2008 havde SKAT oprindeligt forhøjet selskabets indkomst med 150.479 kr. vedrørende lejeindtægter, da selskabet kun havde selvangivet 210.000 kr. ekskl. moms ud af de faktisk modtagne 343.759 kr. ekskl. moms. SKAT havde også nægtet fradrag for et konsulenthonorar på 45.000 kr. til en tysk konsulent, da dokumentation for udgiftens afholdelse og dens erhvervsmæssige karakter blev anset for utilstrækkelig. Endvidere blev et fradrag på 29.342 kr. ekskl. moms for revisorudgifter nægtet, da udgiften ifølge SKAT og revisionsfirmaet selv vedrørte moderselskabet og ikke nærværende selskab.

Selskabet fastholdt, at de for meget indbetalte lejeindtægter skyldtes en fejl fra lejers side og var bogført som en gældspost, og at retsforliget dokumenterede dette. Vedrørende fradragene argumenterede selskabet for, at udgifterne var reelt afholdt og nødvendige for at sikre fremtidig indkomst eller opfylde krav fra ejerselskabet.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at lejeindtægter er skattepligtige i henhold til Statsskatteloven § 4, litra b. Det blev lagt til grund, at den årlige leje ifølge den gamle lejekontrakt udgjorde 429.699 kr. inkl. moms (343.759 kr. ekskl. moms), og at dette beløb blev modtaget i 2008. Selskabet havde kun selvangivet 210.000 kr. ekskl. moms i lejeindtægt for 2008.

Lejeindtægter

Landsskatteretten bemærkede, at selskabet ved retsforlig af 23. januar 2013 ved Byretten i [by2] havde frafaldet sine indsigelser mod SKATs afgørelse vedrørende beskatning af yderligere lejeindtægter, mod at Skatteministeriet anerkendte en nedsættelse på 65.166 kr. for indkomståret 2008. Retten fandt desuden, at SKATs medtagelse af et krav på forældet moms på 16.720 kr. i den forhøjede indkomst var forkert, da momsforhold skulle vurderes særskilt under afgiftsretlige forældelsesregler og reguleres over momstilsvaret. Der var ikke grundlag for at omkvalificere indbetalt moms til lejeindtægt. Som følge heraf blev den foretagne lejeforhøjelse nedsat med 65.166 kr. (som følge af forliget) samt yderligere 16.720 kr. (vedrørende moms), hvilket reducerede den samlede forhøjelse af lejeindtægter fra 150.479 kr. til 68.593 kr.

Fradrag for konsulenthonorar

Vedrørende konsulenthonoraret på 45.000 kr. til en tysk konsulent fandt Landsskatteretten, at der ikke var fremlagt tilstrækkelig dokumentation for, at udgiften var afholdt af selskabet for at erhverve, sikre eller vedligeholde selskabets indkomst, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Der manglede klar dokumentation for konsulentens opdrag, korrespondance, kontonummer for overførsel og detaljer om markedsundersøgelserne. Bevisbyrden for fradragsberettigede udgifter påhviler skatteyderen, og denne var ikke løftet. Fradraget blev derfor nægtet.

Fradrag for revisorudgifter

Angående fakturaen på 29.342 kr. ekskl. moms fra [virksomhed9] fandt Landsskatteretten, at udgiften vedrørte moderselskabet [virksomhed11] ApS og ikke nærværende selskab. Dette blev bekræftet af revisionsfirmaet selv. Da udgiften var selskabet uvedkommende, kunne der ikke godkendes fradrag i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Fradraget blev derfor nægtet.

Samlet set blev SKATs afgørelse ændret alene for så vidt angår lejeindtægterne, hvor forhøjelsen for indkomståret 2008 blev nedsat fra 150.479 kr. til 68.593 kr. De nægtede fradrag for konsulent- og revisorudgifter blev stadfæstet.