Landsskatteretten: Skattemæssig behandling af salg af juletræsplantage i Ungarn

Sagen omhandler den skattemæssige behandling af en klageres investering i en juletræsplantage i Ungarn. Klageren indgik i 2003 en række aftaler om køb, beplantning, pleje og administration af juletræer, finansieret delvist via gældsbreve. Efter at have fratrukket betydelige underskud og renter i årene 2003-2006, opstod der likviditetsmæssige vanskeligheder, og klageren misligholdt sine låneforpligtelser.

Sagens forløb og tvistens kerne

I 2008-2009 forsøgte klageren at komme ud af projektet, da gælden var vokset betydeligt. Efter trusler om tvangsauktion indgik klageren den 7. august 2009 en overdragelsesaftale med projektets selskab, hvoraf det fremgik, at overdragelsen skulle have økonomisk virkning pr. 1. januar 2007. Aftalen indebar, at køber overtog plantagen med tilhørende rettigheder og forpligtelser, og at klageren skulle betale et gældsbrev på 3.085.492 kr. til køber.

SKAT havde oprindeligt anset salget for at have fundet sted pr. 1. januar 2007 og beskattet klageren af en avance på 3.085.492 kr., svarende til den samlede gæld i projektet. Klageren påklagede dette og fastholdt, at salget først var bindende pr. 7. august 2009, og at gældsbrevet ikke udgjorde en skattepligtig gældseftergivelse, men en fortsættelse af eksisterende låneforhold. Klageren argumenterede desuden for, at eventuel gældseftergivelse skulle være skattefri i henhold til Kursgevinstloven § 21 på grund af insolvens.

SKATs og klagerens argumenter

SKAT mente, at klageren senest i januar 2009 havde accepteret at afhænde plantagen for restgælden, og at den skriftlige aftale af august 2009 var uden realitet og alene udarbejdet af skattemæssige hensyn. SKAT accepterede dog, at salget ikke havde tilbagevirkende kraft til 2007, efter at Skatteministeriet havde taget bekræftende til genmæle i byretten. SKAT fastholdt dog, at salgssummen skulle ansættes til klagerens restgæld i projektet, og at gældsbrevet på 3.085.492 kr. var en gave til køber eller en skattepligtig gældseftergivelse.

Klagerens repræsentant fastholdt, at salget først var bindende pr. 7. august 2009, da skatteretligt ikke kan ske overdragelse med tilbagevirkende kraft uden udtrykkelig lovhjemmel. Det blev bestridt, at klageren havde givet en gave til køber, og det blev anført, at den gæld, klageren blev frigjort for, var omfattet af Kursgevinstloven § 21 på grund af klagerens insolvens. Repræsentanten fremlagde regnskaber, der viste en negativ egenkapital for klageren og dennes ægtefælle.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at klageren først udtrådte af juletræsprojektet den 7. august 2009, datoen for den endelige overdragelsesaftale, og ikke med tilbagevirkende kraft til 1. januar 2007. Denne afgørelse var i overensstemmelse med det indenretlige forlig indgået ved Retten på Bornholm den 17. februar 2012.

Landsskatteretten fastsatte salgssummen for plantagen til 2.859.642 kr. Dette beløb blev opgjort som summen af træernes værdi ifølge aftalen (301.779 kr.) og købers overtagelse af klagerens udgifter for perioden 1. januar 2007 til 7. august 2009 (2.557.863 kr.). Købers overtagelse af disse udgifter blev anset for en del af salgssummen.

Vedrørende gældsbrevet på 3.085.492 kr., som klageren ifølge aftalen skulle betale køber, fandt Landsskatteretten, at gældsbrevet måtte anses for at være uden realitet. Dette blev begrundet med, at der ikke var dokumentation for afdrag på gældsbrevet, og at mailkorrespondancen indikerede, at klageren kunne udtræde af projektet ved overdragelse af restgælden. Beløbet på 3.085.492 kr. blev derfor anset for bortfaldet gæld.

Landsskatteretten fandt ikke grundlag for at anse klageren for insolvent. Der var ikke fremlagt dokumentation for klagerens insolvens eller manglende betalingsevne, og der blev henset til klagerens årlige indkomst på ca. 1 mio. kr. i de omhandlede indkomstår. Som følge heraf var den bortfaldne gæld på 3.085.492 kr. skattepligtig for klageren i henhold til Kursgevinstloven § 21.

Klageren blev godkendt fradrag for underskud i indkomstårene 2007-2009 (frem til aftalens indgåelse den 7. august 2009) samt for rentefradrag i 2009. Den talmæssige opgørelse af avancen for indkomståret 2009 blev overladt til SKAT for fornyet behandling i overensstemmelse med Landsskatterettens afgørelse.