Beskatningstidspunkt for avance ved salg af juletræsplantage

Sagen omhandlede beskatningstidspunktet for avance ved salg af en juletræsplantage i Ungarn. Klageren havde i 2003 erhvervet 210.750 planter som del af et projekt udbudt af [virksomhed2], finansieret primært via indskudslån og gældsbreve. Klageren indgik desuden aftaler om kulturpleje, tilsyn, høst og administration, med årlige betalinger.

Salgsaftalen og gældsforpligtelser

Den 7. august 2009 solgte klageren juletræsplantagen til [virksomhed4]s Limited. Ifølge aftalen skulle køber indtræde i klagerens gældsforpligtelser relateret til plantagen. Aftalen specificerede en beregnet anskaffelsessum på -3.085.492 kr., som fremkom ved at fradrage anlægsfinansiering og anden gæld fra juletræsplantagens værdi. Det fremgik desuden af aftalens § 3, at overdragelsen skulle have økonomisk virkning parterne imellem pr. 1. januar 2007. Samtidig med salgsaftalen udstedte klageren et gældsbrev på 3.085.492 kr. til køber.

Skattecentrets afgørelse og argumenter

Skattecentret beskattede avancen på 3.085.492 kr. i indkomståret 2007, da dette beløb svarede til den restgæld, der bortfaldt ved salget. Skattecentret anførte, at salgsaftalen, der var dateret august 2009 med tilbagevirkende kraft til 1. januar 2007, ikke kunne tillægges skattemæssig betydning. De mente, at aftalen var udarbejdet til brug for skattemyndighederne og manglede reelt indhold, da den ikke var indgået på sædvanlige forretningsmæssige vilkår. Skattecentret henviste til Statsskatteloven § 4 og Ligningsloven § 8 K, stk. 2 og stk. 7 vedrørende afskrivninger og restafskrivninger.

Klagerens påstand og argumenter

Klagerens repræsentant påstod, at beskatning af salget ikke kunne ske i indkomståret 2007, da en endelig og bindende aftale først blev indgået i 2009. Det blev anført, at skatteretligt ikke er muligt at indgå en aftale med tilbagevirkende kraft, medmindre dette direkte fremgår af loven. Der blev henvist til en Højesteretsdom (TfS 2008, 397) vedrørende tilbagevirkende kraft. Klageren gjorde desuden gældende, at han var berettiget til fradrag for underskud af driften og renteudgifter i Ungarn for indkomståret 2007.

Yderligere udtalelser

Skattecentret fastholdt sin afgørelse og påpegede, at der ikke var dokumentation for betalinger til projektet eller tilskrevne renter/driftsomkostninger efter 2006. De bemærkede, at klagerens regnskab for 2007 viste, at plantagen var solgt, og at gælden på 3.085.492 kr. fremgik. Skattecentret fandt ingen sammenhæng mellem de nyudfærdigede regnskaber for 2007-2009 og den tidligere indgåede aftale, og fastholdt, at arrangementet var uden reelt indhold og alene af skattemæssige hensyn. Klagerens repræsentant fastholdt, at der ikke var indgået en aftale om udtræden før august 2009, og havde frarådet klageren at betale afdrag på gældsbrevet, da hun mente, han var blevet snydt.

Landsskatterettens afgørelse

Tre retsmedlemmer, herunder retsformanden, fandt, at klageren var udtrådt af det omhandlede projekt pr. 1. januar 2007. Dette blev begrundet med, at:

• Aftalen af 7. august 2009 mellem [virksomhed4]s Limited og klageren klart angav, at overdragelsen skulle have økonomisk virkning parterne imellem pr. 1. januar 2007.
• Klagerens eget regnskab for 2007 viste, at han var udtrådt af projektet.
• Klageren i regnskabet for 2007 havde påtaget sig en gældsforpligtelse på 3.085.492 kr., jf. gældsbrevet af 7. august 2009.

Den talmæssige opgørelse af avancen pr. 1. januar 2007 blev overladt til SKAT.

Ét retsmedlem var uenig og fandt, at aftalen af 9. august 2009 ikke burde tillægges virkning i indkomstår forud for 2009, og støttede derfor klagerens påstand om, at udtræden først skete i 2009.

Landsskatteretten traf afgørelse efter stemmeflertallet, hvilket betød, at klageren blev anset for at være udtrådt af projektet i indkomståret 2007.