Landsskatteretten: Ekstraordinær genoptagelse og beskatning af aktie- og obligationsavance

Sagen vedrører beskatning af avancer fra salg af obligationer og aktier, som SKAT har foretaget ved ekstraordinær genoptagelse af indkomstansættelserne for indkomstårene 2006 og 2007. Klageren flyttede tilbage til Danmark i 2004, hvorved fuld skattepligt genindtrådte. SKAT indledte sagen på baggrund af oplysninger fra "projekt Money Transfer" om overførsler til og fra udlandet, og mente, at klageren havde handlet groft uagtsomt ved ikke at selvangive avancer fra værdipapirer.

SKATs oprindelige afgørelse

SKATs oprindelige forhøjelser var:

• Indkomståret 2006 (Kapitalindkomst): Forhøjelse af avance ved salg af obligationer med 25.500 kr.
• Indkomståret 2007 (Kapitalindkomst): Forhøjelse af yderligere kursgevinster med 239.772 kr.
• Indkomståret 2007 (Aktieindkomst): Forhøjelse af avance ved salg af børsnoterede aktier med 127.237 kr.

SKAT begrundede den ekstraordinære genoptagelse med, at klageren havde handlet groft uagtsomt ved ikke at selvangive avancer, hvilket faldt ind under Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1. SKAT anvendte værdien pr. 30. april 2004 som anskaffelsessum for værdipapirerne i henhold til Kildeskatteloven § 9 og Kildeskatteloven § 1, da dette var tættest på tidspunktet for genindtræden af fuld skattepligt. Kursgevinster på obligationer uden mindsterente blev anset for skattepligtige efter Kursgevinstloven § 14, stk. 2.

Klagerens påstande og argumenter

Klagerens repræsentant påstod principalt afgørelsen ugyldig, idet SKAT angiveligt ikke havde foretaget tilstrækkelig partshøring i henhold til Forvaltningsloven § 19 og ikke havde opfyldt begrundelsespligten i Forvaltningsloven § 22. Subsidiært blev det anført, at klageren alene havde udvist simpel uagtsomhed, hvorfor ansættelserne var forældede i henhold til Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1. Repræsentanten argumenterede, at klageren var uvidende om de skattemæssige konsekvenser af investeringerne, som var etableret af hendes tidligere ægtefælle og administreret af en bank i Luxembourg, og at uvidenhed ikke kunne sidestilles med grov uagtsomhed. Mere subsidiært påstod repræsentanten en ændring af de beløbsmæssige opgørelser baseret på fremlagt dokumentation, som SKAT angiveligt ikke havde taget højde for.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, for så vidt angår repræsentantens principale påstand om ugyldighed, at SKAT havde opfyldt betingelserne for partshøring i medfør af Forvaltningsloven § 19 og begrundelsespligten i medfør af Forvaltningsloven § 22. Retten lagde vægt på, at SKAT havde anmodet om materiale og fremsendt varsel om forhøjelse.

Vedrørende SKATs ekstraordinære genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2006 og 2007 fandt Landsskatteretten, at SKAT var berettiget hertil i medfør af Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1. Retten lagde vægt på, at SKAT via "projekt Money Transfer" havde fået oplysning om overførte beløb fra udlandet, og at klageren ved efterfølgende at modtage dokumentation for skattepligtige avancer fra aktier og obligationer, som ikke var selvangivet, ansås for at have handlet mindst groft uagtsomt. Det forhold, at klageren ikke havde kendskab til, at hun havde erhvervet skattepligtige avancer, kunne ikke føre til et andet resultat, idet ansvaret for at angive skattepligtig indkomst korrekt påhviler klageren.

Vedrørende de beløbsmæssige opgørelser af avancer fra aktier og obligationer fandt retten, at den af klagerens repræsentant fremlagte opgørelse kunne lægges til grund. Dette skyldtes, at der herved var lagt vægt på de konkret realiserede avancer.

Landsskatteretten ændrede derfor den påklagede afgørelse som følger:

Den samlede avance for indkomståret 2006 blev forhøjet til 84.861 kr., og for indkomståret 2007 blev kursgevinsten nedsat til 25.668 kr., mens aktieavancen på 127.237 kr. for 2007 blev stadfæstet.