Stadfæstelse af skønsmæssig indkomstforhøjelse og momstilsvar

Sagen omhandlede et selskabs skønsmæssigt forhøjede selskabsindkomst og momstilsvar for indkomståret 2010, samt fradrag for lejeudgift. Selskabets hovedaktivitet var handel med skrotbiler, brugte reservedele, dæk og fælge, samt af- og påmontering af dæk.

Baggrund for SKATs afgørelse

SKATs afgørelse om skønsmæssig forhøjelse skyldtes væsentlige mangler i selskabets regnskabsføring. Disse mangler inkluderede:

• Manglende daglig afstemning af regnskabet og kontante midler, hvilket førte til sammenblanding af selskabets og private midler.
• Manglende lagerregistrering og ikke-foretaget lageroptælling.
• Manglende fremlæggelse af bogføringsmateriale, herunder en mappe med indtægtsbilag, som ifølge direktøren var blevet stjålet ved indbrud i hans hjem.

SKAT vurderede, at selskabets selvangivne omsætning på 162.568 kr. for øvrig aktivitet og varesalg var urealistisk lav, svarende til en gennemsnitlig omsætning på 650 kr. pr. dag eller 81 kr. pr. åbningstime, hvilket ikke kunne dække lønudgifter og varekøb.

SKATs skønsmæssige indkomstopgørelse

SKAT foretog en skønsmæssig opgørelse af selskabets udeholdte omsætning baseret på arbejdstimer og varekøb:

SKAT forhøjede derfor selskabets indkomst med 250.000 kr. og momstilsvaret med 62.500 kr. Derudover havde SKAT forhøjet selskabets indkomst med tilskudsbeskatning på 480.000 kr. og givet fradrag for lejeudgift med samme beløb, hvilket resulterede i en nettoregulering på 0 kr. for dette punkt.

Klagerens argumenter

Selskabet påstod primært, at indkomsten skulle nedsættes med 232.900 kr. som følge af fradrag for husleje, og at den skønsmæssige forhøjelse på 250.000 kr. ekskl. moms (i alt 312.500 kr.) skulle nedsættes. Subsidiært påstod selskabet, at indkomsten skulle nedsættes med 480.000 kr. som følge af fradrag for husleje. Selskabet anførte, at hovedanpartshaveren havde indskudt betydelige private midler i selskabet, og at den manglende indtægt kunne skyldes tyveri, herunder fra medarbejdere.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede, at alle indtægter som udgangspunkt skal medregnes ved indkomstopgørelsen, jf. Statsskatteloven § 4, stk. 1. Hvis en selvangivelse eller et regnskab indeholder væsentlige mangler, kan en skønsmæssig indkomstansættelse foretages, jf. Skattekontrolloven § 5, stk. 3. Kravene til et regnskab fremgår blandt andet af årsregnskabsloven, bogføringsloven og mindstekravsbekendtgørelsen.

Retten fandt, at selskabets manglende fremlæggelse af bogføringsmateriale udgjorde en så væsentlig mangel, at regnskabet kunne tilsidesættes, og en skønsmæssig ansættelse kunne foretages i henhold til Skattekontrolloven § 5, stk. 3.

Det forhold, at eneanpartshaveren tilførte selskabet 322.144 kr. i indkomståret 2010, kunne ikke i sig selv godtgøre, at selskabet reelt blev drevet med det selvangivne underskud. Landsskatteretten vurderede, at SKATs beregning af udeholdt indkomst, baseret på indkøb af biler og dæk samt anvendt timeforbrug og timepriser, var tilstrækkelig til at godtgøre, at selskabet havde udeholdt indkomst i indkomståret 2010. Den udeholdte indkomst blev skønsmæssigt ansat til 250.000 kr. ekskl. moms.

Vedrørende momsforhøjelsen skulle der afregnes 25 % i moms af det momspligtige vederlag ved leverancer af varer mod vederlag, jf. Momsloven § 27, stk. 1 og Momsloven § 33. Selskabets selvangivne momstilsvar skulle derfor tillægges 62.500 kr. Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse på dette punkt.

Endvidere, som følge af en kendelse dags dato vedrørende et relateret selskab ([virksomhed1] ApS) om udeholdt lejeindtægt på 480.000 kr. fra det klagende selskab, tiltrådte Landsskatteretten, at selskabet tilskudsbeskattedes med 480.000 kr. og fik fradrag med 480.000 kr., jf. Ligningsloven § 2, stk. 5 og Statsskatteloven § 6, stk. 1. SKATs afgørelse blev derfor stadfæstet i sin helhed.