Anskaffelsessum for anparter ved skattefri virksomhedsomdannelse - Værdiansættelse af driftsmidler

Sagen vedrørte SKATs ændring af den selvangivne skattemæssige anskaffelsessum for klagerens anparter i H1 ApS i forbindelse med en skattefri virksomhedsomdannelse pr. 1. januar 2008.

Klageren havde opgjort den skattemæssige anskaffelsessum for anparterne til 488.214 kr., hvor driftsmidler indgik med 224.862 kr. Driftsmidlernes skattemæssige værdi var 242.069 kr., mens handelsværdien var 70.000 kr.

SKATs afgørelse

SKAT godkendte ikke den opgjorte anskaffelsessum og ændrede den til 255.401 kr. SKAT fastholdt, at driftsmidler kun måtte medregnes med deres handelsværdi på 70.000 kr. Begrundelsen var, at ifølge Virksomhedsomdannelsesloven § 4 og de tilhørende lovbemærkninger (L80, 1982-1983) kan der ikke ske tillæg til handelsværdien for et "latent tab", hvis handelsværdien er lavere end den skattemæssigt bogførte værdi. SKAT henviste desuden til Cirkulære nr. 207 af 23. december 1999 (indskrevet i Ligningsvejledningens afsnit E.H.2.4.), som fastslår, at opgørelsen af den skattemæssige værdi af virksomheden sker "isolert for hvert aktiv", og at et forventet tab på ét aktiv ikke kan modregnes i en forventet fortjeneste på et andet aktiv. En undtagelse for ejendomme i SKM2008.875.LSR blev nævnt, men kun gældende for ejendomme.

Klagerens påstand og argumenter

Klageren nedlagde påstand om, at driftsmidler skulle indgå med 224.862 kr. i opgørelsen af anparternes skattemæssige anskaffelsessum. Repræsentanten argumenterede, at:

• Virksomhedsomdannelsesloven ikke indeholder krav om en "aktiv for aktiv"-opgørelse, men snarere indikerer en samlet opgørelse efter et nettoprincip.
• Der blev henvist til SKM2008.875.LSR, hvor Landsskatteretten tillod modregning mellem to ejendomme.
• Klagerens branche (dambrug) medfører, at driftsmidler ofte behandles som en del af ejendommen, hvilket burde tillade modregning.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ændring af den skattemæssige anskaffelsessum for anparterne i H1 ApS.

Retten henviste til Virksomhedsomdannelsesloven § 4, stk. 2, som fastsætter reglerne for opgørelse af anskaffelsessummen for aktier eller anparter erhvervet ved omdannelse.

Landsskatteretten lagde vægt på forarbejderne til loven (L 80, 1982-1983), hvoraf det fremgår, at der ikke skal ske tillæg til handelsværdien for "latent tab", hvis handelsværdien på omdannelsestidspunktet er lavere end den skattemæssigt bogførte værdi. Det er ikke fundet rimeligt, at man på denne måde skulle kunne opnå en højere anskaffelsessum for aktierne, end hvad der svarer til handelsværdierne.

Endvidere henviste retten til Cirkulære nr. 207 af 23. december 1999 (udstedt med hjemmel i Virksomhedsomdannelsesloven § 4, stk. 2, sidste punktum), som præciserer, at:

• Opgørelsen af den skattemæssige værdi af virksomheden sker isoleret for hvert aktiv.
• Et forventet tab i forbindelse med overdragelse af et aktiv kan således ikke modregnes i en forventet fortjeneste ved overdragelse af et andet aktiv.

På baggrund heraf var Landsskatteretten enig med SKAT i, at driftsmidler ved opgørelsen af anparternes skattemæssige anskaffelsessum skulle medregnes med handelsværdien på 70.000 kr.

Landsskatteretten fandt ikke, at klagerens henvisning til SKM2008.875.LSR (som omhandlede ejendomme) eller virksomhedens karakter (dambrug) kunne medføre et andet resultat i denne sag.