Manglende fradrag for underskud i tøjbutik grundet manglende erhvervsmæssig drift

Sagen omhandler spørgsmålet, hvorvidt klagerens interessentskab, [virksomhed1] I/S, der drev en tøjbutik, kunne anses for erhvervsmæssig virksomhed i skatteretlig forstand, og dermed om underskuddet for indkomståret 2005 kunne fradrages.

Klageren og en medinteressent etablerede [virksomhed1] I/S i september 2004 med en forretningsplan om detail- og engroshandel med modetøj. Klageren, der var uddannet designer og havde erfaring fra modebranchen, arbejdede ca. 30 timer ugentligt i butikken, mens medinteressenten, med erfaring fra erhvervslivet, fungerede som passiv mentor og bidrog med ca. 10 timer ugentligt. Virksomheden havde en indskudt kapital på 150.000-200.000 kr. og havde foretaget indledende markedsundersøgelser.

Driften af butikken ophørte allerede pr. 1. april 2005, primært grundet problemer med lejemålet (manglende varme) og uoverensstemmelser mellem interessenterne. Dette medførte, at forårs- og sommerkollektioner ikke blev bestilt, og planlagte markedsføringstiltag, som uddeling af flyers til sejlsportsklubber, blev ikke gennemført.

For indkomståret 2005 havde virksomheden en omsætning på 22.873 kr. og et vareforbrug på 105.784 kr., hvilket resulterede i et samlet underskud på 151.316 kr. Klagerens andel heraf var 121.139 kr.

Skatteankenævnet nægtede fradrag for underskuddet, idet de ikke anså virksomheden for erhvervsmæssig. De lagde vægt på den begrænsede omsætning, den korte driftsperiode og manglende rentabilitet, herunder manglende mulighed for forrentning af kapital og en rimelig driftsherreløn. De henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, som omhandler fradrag for udgifter til indkomsterhvervelse.

Klageren argumenterede for, at virksomheden var erhvervsmæssig, idet der var foretaget forundersøgelser, udarbejdet budgetter, og ejerne havde faglige forudsætninger. Den negative bruttofortjeneste skyldtes den tvungne lukning efter kun tre måneder. Klageren fremhævede, at indgåelsen af en huslejekontrakt med en månedlig leje på 5.000 kr. tydede på en seriøs virksomhed, ikke en hobbyvirksomhed.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede skatteankenævnets afgørelse og nægtede fradrag for underskuddet på 121.139 kr. for indkomståret 2005.

Flertallet af retsmedlemmerne fandt, at virksomheden [virksomhed1] I/S ikke kunne anses for erhvervsmæssigt drevet i skatteretlig forstand. Dette blev begrundet med en samlet vurdering af virksomhedens omfang og varighed, samt det begrænsede omfang af markedsundersøgelser og markedsføring.

Landsskatteretten lagde vægt på, at virksomheden generelt bar præg af mangel på den fornødne grad af intensitet, rentabilitet og seriøsitet. De af klageren og repræsentanten anførte årsager til den manglende succes, såsom chikane fra udlejer, dårlig kemi mellem interessenterne og manglende appel af "kroatisk tøjkultur" til danske forbrugere, blev ikke anset for at ændre denne vurdering, da de to førstnævnte forhold ikke var dokumenterede.

Et retsmedlem udtalte dog, at det forhold, at virksomheden kun havde eksisteret i kort tid, ikke i sig selv var tilstrækkeligt til at anse virksomheden for ikke-erhvervsmæssigt drevet. Afgørelsen blev dog truffet efter stemmeflertallet.