Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse om genoptagelse af momstilsvaret for erhvervsskole

Sagen omhandler en erhvervsskoles anmodning om genoptagelse af momstilsvar, energiafgifter og lønsumsafgift for perioden 2005-2009. Anmodningen blev fremsat på baggrund af SKATs styresignal SKM 2010.499, som var en konsekvens af Vestre Landsrets dom SKM 2010.382.VLR. Dommen fastslog, at erhvervsskolers kommercielt tilrettelagte kursusvirksomhed, der blev drevet med gevinst for øje, var momspligtig i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 3.

SKAT havde hidtil anset disse aktiviteter for momsfritagne, og skolen havde derfor ikke opkrævet salgsmoms, men havde heller ikke haft fradragsret for købsmoms og energiafgifter. Efter praksisændringen ønskede skolen at få tilbagebetalt købsmoms, energiafgifter og lønsumsafgift, men uden at skulle opgøre og modregne den salgsmoms, der nu var momspligtig for de pågældende perioder. Skolen argumenterede for, at den ikke havde opnået en besparelse ved ikke at opkræve salgsmoms, da denne ville være opkrævet som et tillæg til kursusgebyret og indbetalt til SKAT, og at momsen ville være neutral for staten, da kunderne typisk var momsregistrerede virksomheder med fradragsret. Skolen påpegede desuden, at det var umuligt at efteropkræve salgsmomsen hos kunderne med tilbagevirkende kraft, og at et krav om modregning ville medføre en ugrundet berigelse for staten og være i strid med EU-rettens neutralitets- og effektivitetsprincipper.

SKAT afviste skolens anmodning med henvisning til Momsloven § 56, stk. 1 og Skatteforvaltningsloven §§ 31 og 32, der fastslår, at det er hele afgiftstilsvaret, der kan genoptages, og ikke kun dele heraf. SKAT henviste til tidligere retspraksis, herunder Vestre Landsrets afgørelse SKM 2006.750 og Landsskatterettens kendelse af 10. maj 2011 (j.nr. 09-01189), som bekræftede, at opgørelse af afgiftstilsvaret ikke medfører en ugrundet berigelse for staten. SKAT understregede, at der skulle ske en regnskabsteknisk opgørelse af salgsmomsen i forbindelse med afgiftstilsvaret, uanset om den kunne efteropkræves hos kunderne.

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om, at en erhvervsskole ikke kunne få genoptaget købsmoms, energiafgifter og lønsumsafgift uden samtidig at få genoptaget salgsmomsen. Afgørelsen bygger på en samlet vurdering af retspraksis, indholdet af SKATs styresignal SKM 2010.499, samt formuleringen af Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 1 og Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 2, og Momsloven § 56, stk. 1.

Landsskatteretten lagde til grund, at skolen i perioden frem til offentliggørelsen af styresignalet SKM 2010.499 havde anset visse aktiviteter for momsfritagne i overensstemmelse med dagældende praksis. Styresignalet åbnede for genoptagelse af afgiftstilsvaret, da disse aktiviteter nu skulle anses som momspligtige.

Retten fandt, at principperne om neutralitet og effektivitet ikke var til hinder for, at SKAT kunne stille krav om, at genoptagelsen ikke alene kunne ske for skolens købsmoms, energiafgifter og lønsumsafgift. Der blev henvist til:

• Vestre Landsrets dom af 4. december 2006 (SKM 2006.750), der fastslog, at formålet med et cirkulære var at bringe praksis i overensstemmelse med momsloven for både salgs- og købsmoms, og at der ikke var grundlag for at fortolke cirkulæret således, at der ved opgørelse af tilbagebetalingskravet alene skulle ske ændring i opgørelse af salgsmomsen.
• Landsskatterettens kendelse af 5. november 2012 (j.nr. 12-0189672), som fastslog, at det er hele afgiftstilsvaret, og ikke kun købsmomsen, der kan genoptages for den omhandlede periode.

Landsskatteretten bemærkede, at kravet om opgørelse af hele afgiftstilsvaret gælder uanset, om der er tale om genoptagelse inden for den ordinære frist, jf. Skatteforvaltningsloven § 31, eller den ekstraordinære frist, jf. Skatteforvaltningsloven § 32. Endvidere fandt retten, at energiafgifter og lønsumsafgift ikke kunne adskilles fra genoptagelsen af momstilsvaret.

SKATs afgørelse blev herefter stadfæstet.