Landsskatteretten: Genoptagelse af momstilsvaret kræver samlet opgørelse af salgs- og købsmoms

Sagen omhandler en fagskoles anmodning om genoptagelse af købsmoms, energiafgifter og lønsumsafgift for perioden 2006-2010. Skolen ønskede genoptagelse uden samtidig at skulle opgøre og modregne salgsmomsen af sin kommercielt tilrettelagte kursusvirksomhed. SKAT afviste anmodningen med henvisning til, at genoptagelse af afgiftstilsvaret skal omfatte både indgående og udgående afgift.

Baggrund for sagen

Sagen udspringer af Vestre Landsrets dom SKM 2010.382.VLR, som fastslog, at erhvervsskolers kommercielt tilrettelagte kursusvirksomhed, drevet med "gevinst for øje", var momspligtig i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 3. Denne dom ændrede den hidtidige praksis, hvor sådanne aktiviteter var momsfritaget. Som følge heraf udsendte SKAT styresignal SKM 2010.499, der meddelte, at erhvervsskoler fremover skulle afregne moms af denne type omsætning og samtidig kunne modregne købsmoms i henhold til Momsloven § 38, stk. 1. Styresignalet åbnede også for genoptagelse af momstilsvaret og lønsumsafgiftstilsvaret for tidligere perioder.

Skolen anmodede om genoptagelse af købsmoms, energiafgifter og lønsumsafgifter for i alt 2.319.749 kr. for perioden 2006-2010, men uden at medregne salgsmomsen, da denne ikke var opkrævet fra kunderne i overensstemmelse med den daværende praksis.

SKATs og skolens argumenter

SKAT fastholdt, at genoptagelse af afgiftstilsvaret, jf. Momsloven § 56, stk. 1 og Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 2 og Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, skal omfatte hele afgiftstilsvaret. Dette indebar, at salgsmomsen også skulle opgøres regnskabsteknisk, selvom den ikke kunne efteropkræves fra kunderne. SKAT henviste til tidligere afgørelser, herunder SKM 2006.750 og LSR 09-01189, LSR 08-00178, som støttede princippet om, at opgørelse af afgiftstilsvaret ikke medfører ugrundet berigelse for staten.

Skolen argumenterede derimod, at den ikke havde opnået en besparelse ved ikke at opkræve salgsmoms, da denne ville være opkrævet som et tillæg til kursusgebyret og indbetalt til SKAT. Skolen mente, at staten heller ikke havde lidt et tab, da momsen typisk ville være fradragsberettiget hos de momsregistrerede kunder. Skolen fremhævede, at det var umuligt at efteropkræve salgsmomsen med tilbagevirkende kraft, og at et krav om modregning ville gøre det illusorisk at få tilbagebetalt det afgiftstab, skolen havde lidt som følge af SKATs tidligere forkerte praksis. Dette ansås for at være i strid med fællesskabsrettens neutralitets- og effektivitetsprincipper, med henvisning til EU-Domstolens praksis i sager som C-94/10 Danfoss A/S, C-398/09 Lady & Kid A/S og C-62/00 Marks & Spencer plc.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om, at en erhvervsskole ikke kunne få genoptaget købsmoms, energiafgifter og lønsumsafgift uden samtidig at få genoptaget salgsmomsen for kommercielt tilrettelagt kursusvirksomhed.

Retten lagde til grund, at skolens anmodning om genoptagelse for perioden 2006-2010 delvist overskred den ordinære frist i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 2, men kunne potentielt ske efter den ekstraordinære frist i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, som følge af praksisændringen i SKM 2010.499 og SKM 2010.382.VLR.

Landsskatteretten henviste til Momsloven § 56, stk. 1, der fastslår, at virksomheder skal opgøre både udgående og indgående afgift for hver afgiftsperiode for at fastsætte afgiftstilsvaret. Dette princip gælder også for genoptagelse af afgiftstilsvaret.

Retten fandt, at principperne om neutralitet og effektivitet, som de er udlagt af EU-Domstolen i sager som C-62/00 Marks & Spencer, C-147/01 Weber´s Wine World, C-566/07 Stadeco, C-398/09 Lady & Kid, og C-94/10 Danfoss A/S, ikke var til hinder for SKATs krav om, at genoptagelsen skulle omfatte hele afgiftstilsvaret.

Der blev endvidere henvist til tidligere retspraksis, herunder:

• Vestre Landsret dom af 4. december 2006, som fastslog, at der ikke var grundlag for at fortolke et cirkulære således, at tilbagebetalingskrav alene skulle ændre salgsmomsen uden samtidig nedregulering af fradragsberettiget købsmoms.
• Landsskatterettens kendelse j.nr. 12-0189672 (5. november 2012), som ligeledes fastslog, at det er hele afgiftstilsvaret, der kan genoptages, ikke kun købsmomsen.

Landsskatteretten konkluderede, at skolen skulle opgøre hele afgiftstilsvaret for den omhandlede periode, hvilket indebar, at skolens salgsmoms ligeledes skulle opgøres i forbindelse med anmodningen om genoptagelse af moms, energiafgifter og lønsumsafgift. Dette gjaldt uanset, om genoptagelsen skete inden for den ordinære eller ekstraordinære frist. Retten fandt desuden, at energiafgifter og lønsumsafgift ikke kunne adskilles fra momstilsvaret i forbindelse med genoptagelsen.