Manglende fradrag for kursusudgifter – ikke anset for at vedligeholde indkomst

Sagen omhandler en klagers selvangivne fradrag for øvrige lønmodtagerudgifter, specifikt kursusudgifter, på 51.980 kr. for indkomståret 2010. SKAT havde ansat fradraget til 0 kr., hvilket Landsskatteretten stadfæstede.

Klageren havde deltaget i fire kursusforløb hos [virksomhed1] ([virksomhed2]) i perioden 2008-2012, med udgifter til både kursus og ophold. Et kursusforløb bestod af seks ugers internatundervisning.

SKATs begrundelse

SKAT anførte, at udgifter kun er fradragsberettigede, hvis de er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Ligningsloven § 9, stk. 1. SKAT lagde vægt på, at klageren ikke var i et ansættelsesforhold i en del af perioden (januar 2009 - oktober 2010), hvor der blev udbetalt arbejdsløshedsdagpenge. SKAT mente, at kurserne var af privat karakter og havde til formål at etablere eller videreuddanne, snarere end at ajourføre eller vedligeholde eksisterende viden. En forudsætning for fradrag er, at udgiften er nødvendig for den løbende indkomsterhvervelse, hvilket indebærer, at klageren skal have en indkomst på tidspunktet for kurset.

Klagerens argumenter

Klageren udtrykte uforståenhed over SKATs afgørelse og henviste til en tidligere samtale med SKAT i 2008, hvor en medarbejder angiveligt havde accepteret fradrag for kursusudgifter, men ikke for supervision. Klageren bestred også SKATs oplysninger om modtagelse af arbejdsløshedsunderstøttelse i den nævnte periode, idet han havde været fritstillet og modtaget dagpenge, som senere blev modregnet i løn fra Lønmodtagernes Garantifond.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs ansættelse og fandt, at klageren ikke var berettiget til fradrag for de afholdte kursusudgifter.

Retten begrundede afgørelsen med følgende:

• I henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a kan der kun fradrages driftsomkostninger, der er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
• Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem udgiften og indkomsterhvervelsen, og udgiftsafholdelsen skal ligge inden for virksomhedens naturlige rammer.
• Udgifter til etablering af et indkomstgrundlag, herunder uddannelse og videreuddannelse eller kurser af privat karakter, kan ikke fradrages.
• Kursusudgifter kan kun fradrages, hvis de har til formål at ajourføre og vedligeholde klagerens tidligere erhvervede uddannelse og viden.
• Det er en forudsætning for fradrag, at udgiften har haft en direkte tilknytning til indkomsterhvervelsen.

Landsskatteretten var enig med SKAT i, at de afholdte kursusudgifter ikke var afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde en indtægt, og de opfyldte derfor ikke betingelserne for fradrag som øvrige lønmodtagerudgifter.