Lønsumsafgift – Opgørelse af afgiftsgrundlag ved blandede aktiviteter – Omsætningsfordeling

Sagen omhandlede opgørelsen af lønsumsafgiftsgrundlaget for et automobilforhandlerfirma, der udøvede både momspligtige aktiviteter (salg, service og reparation af biler) og momsfritagne aktiviteter (formidling af lån og forsikringer). De momsfritagne provisionsindtægter udgjorde i 2008 ca. 0,59 % af selskabets samlede omsætning.

SKATs argumentation

SKAT havde genoptaget selskabets lønsumsafgiftstilsvar for 2008 og fastholdt en opkrævning på 17.622 kr., da afgiftsgrundlaget oversteg registreringsgrænsen på 80.000 kr. SKAT argumenterede for, at da selskabet ikke førte et sektorregnskab, skulle lønsumsafgiftsgrundlaget opgøres skønsmæssigt, jf. Lønsumsafgiftsbekendtgørelsen § 4, stk. 3. SKAT mente, at en simpel omsætningsfordeling af det samlede overskud ikke gav et retvisende billede af ressourcetrækket og overskuddet fra de lønsumsafgiftspligtige aktiviteter. De henviste til SKM2008.1036.LSR og en pjece, der anviser en metode, hvor omkostninger, der fuldt ud kan henføres til momspligtige aktiviteter (f.eks. varesalg og vareforbrug), ikke medregnes i afgiftsgrundlaget. SKATs metode var et alternativ til en fuldstændig sektoropdeling og skulle give et mere retvisende billede af resultatet af de lønsumsafgiftspligtige aktiviteter.

Selskabets argumentation

Selskabet var enig i opgørelsen af lønsummen, men uenig i opgørelsen af overskuddet fra den lønsumsafgiftspligtige aktivitet. Selskabet fastholdt, at de momspligtige og lønsumsafgiftspligtige aktiviteter var snævert forbundet, og at de finansielle ydelser var en bi-ydelse til bilsalget. Derfor mente selskabet, at en omsætningsfordeling af det skattemæssige overskud før renter gav et mere retvisende billede af afgiftsgrundlaget. Selskabet henviste til en tidligere Landsskatteretsafgørelse af 23. september 2010, hvor en tilsvarende beregningsmetode var blevet anerkendt. Selskabets beregning resulterede i et afgiftsgrundlag på under 80.000 kr., hvilket ville betyde, at selskabet ikke skulle registreres for eller betale lønsumsafgift for 2008, jf. Lønsumsafgiftsloven § 2, stk. 2.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og fandt, at selskabet var berettiget til at anvende en omsætningsfordeling til opgørelse af lønsumsafgiftsgrundlaget for 2008.

Retten lagde vægt på, at den relativt beskedne ændring af afgiftsgrundlaget, som SKATs beregning medførte, indikerede, at selskabets oprindelige beregningsmåde ikke havde været åbenbart urimelig. Dette var i overensstemmelse med Lønsumsafgiftsbekendtgørelsen § 4, stk. 4, som angiver, at en omsætningsfordeling som udgangspunkt kan lægges til grund ved vurderingen af en skønsmæssig fordeling.

Da lønsumsafgiftsgrundlaget, beregnet efter selskabets omsætningsfordeling, ubestridt udgjorde mindre end 80.000 kr. i 2008, skulle selskabet ikke registreres eller svare afgift for dette år, jf. Lønsumsafgiftsloven § 2, stk. 2. Fremtidig registreringspligt og afgiftsbetaling vil afhænge af afgiftsgrundlagets størrelse i de pågældende år.