Landsskatteretten: Fradrag for personaleomkostninger (vin og briller) og tab på debitorer

Sagen omhandlede et selskabs fradrag for personaleomkostninger og tab på debitorer. Selskabet, der driver tandlægevirksomhed, havde fratrukket udgifter til vin og arbejdsbriller som personaleudgifter samt et betydeligt beløb for tab på debitorer.

Personaleomkostninger

SKAT havde skønsmæssigt ikke godkendt fradrag for 45.000 kr. af personaleudgifterne, primært vedrørende vinkøb (ca. 40.000 kr.) og briller (8.508 kr.), og anså beløbet for udloddet til hovedanpartshaveren. Selskabet argumenterede, at vinen blev brugt til personalearrangementer og julegaver, og at hovedanpartshaveren afregnede for privat forbrug. Vedrørende brillerne hævdede selskabet, at der var tale om specialbriller til arbejdsbrug, nødvendige pga. hovedanpartshaverens synsfejl og Arbejdstilsynets krav om beskyttelsesbriller. Selskabet fremlagde en opgørelse, der viste en nettoudgift til vin på 12.603,65 kr. efter fordeling med et andet selskab og beholdning.

Landsskatteretten fandt, at en del af vinudgifterne var fradragsberettigede som personaleudgifter. Retten bemærkede, at selvom der var købt en stor mængde vin, og en del var tilbudt medarbejdere, kunne ikke al vin anses for erhvervsmæssig. Landsskatteretten godkendte ca. 50 pct. af selskabets andel af vinudgiften som driftsudgift i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. De resterende vinudgifter og udgifterne til briller blev anset for udloddet til hovedanpartshaveren. Vedrørende brillerne fandt Landsskatteretten, at det ikke var tilstrækkeligt dokumenteret, at der var tale om sikkerhedsbriller eller briller, der udelukkende kunne anvendes erhvervsmæssigt.

Tab på debitorer

Selskabet havde fratrukket 247.755 kr. for tab på debitorer. SKAT godkendte kun 10.000 kr. af dette, da det ikke var dokumenteret, at de fratrukne beløb havde været indtægtsført i selskabet, og der manglede afstemning af debitorbeholdningen. Selskabet fastholdt, at de nedskrevne beløb var medregnet i omsætningen og skyldtes en opsamling af gamle, uinddrivelige debitorer. De forklarede en kendt difference mellem debitorsystemet og finanssystemet og fremlagde eksempler på indtægtsførte regninger.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse. Retten lagde til grund, at omsætningen var indtægtsført, men fandt det ikke godtgjort, at tabet var konstateret i indkomståret 2008 ved forgæves udlæg eller andre retsskridt. Der var heller ikke påvist særlige omstændigheder (f.eks. konkurs eller forsvinden af debitor), der kunne begrunde tabet. Selskabets egen vurdering af debitors betalingsevne og manglende ønske om at afholde inkassoomkostninger kunne ikke føre til et andet resultat, jf. retspraksis som SKM2005.207.ØLD.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelser:

• Personaleomkostninger: Landsskatteretten nedsatte SKATs forhøjelse med 7.711 kr. til 37.289 kr. vedrørende personaleomkostninger. En del af selskabets udgifter til vin blev anset for fradragsberettigede som personaleudgifter, idet ca. 50 pct. af den del af vinudgiften, der vedrørte selskabet, blev godkendt fratrukket som driftsudgifter i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. De resterende vinudgifter og de fulde udgifter til briller blev anset for udloddet til hovedanpartshaveren, da det ikke var tilstrækkeligt dokumenteret, at brillerne var sikkerhedsbriller eller udelukkende kunne anvendes erhvervsmæssigt.

• Tab på debitorer: Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag for tab på debitorer med 237.755 kr. Retten lagde vægt på, at det ikke var godtgjort, at beløbet eller dele heraf var konstateret tabt i indkomståret 2008 ved forgæves udlæg eller andre retsskridt. Der var heller ikke godtgjort særlige omstændigheder, der kunne begrunde, at tilgodehavenderne kunne anses for tabt. Selskabets egen vurdering af debitors betingelsesevne og manglende ønske om at afholde inkassoomkostninger kunne ikke føre til et andet resultat, jf. SKM2005.207.ØLD.