Momsfradrag for køb af guld nægtet grundet regler om omvendt betalingspligt

Sagen omhandler et selskab, der blev nægtet fradrag for købsmoms på 1.099.695 kr. i forbindelse med køb af guldbarrer. Sælgeren havde udstedt fakturaer med moms, som køberen efterfølgende fratrak.

SKAT afviste fradraget med den begrundelse, at handlen var omfattet af reglerne om omvendt betalingspligt for guld, jf. Momsloven § 46, stk. 1, nr. 4. Ifølge denne regel er det køberen, og ikke sælgeren, der skal afregne momsen, når der handles med guld som råmetal eller halvforarbejdede produkter med en lødighed på over 325 tusindedele.

Selskabet argumenterede for, at guldbarrerne skulle betragtes som "skrot" og ikke "halvforarbejdede produkter", og at reglerne om omvendt betalingspligt derfor ikke fandt anvendelse. Selskabet mente derfor at være berettiget til fradrag for den betalte købsmoms i henhold til de generelle regler i Momsloven § 37, stk. 1.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse. Retten fandt, at guldbarrerne, som havde en lødighed på 500-600 tusindedele, skulle klassificeres som "halvforarbejdede produkter". Dermed var handlen omfattet af omvendt betalingspligt. Da sælgeren uretmæssigt havde opkrævet moms, havde selskabet ikke ret til at fratrække beløbet.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse og nægtede selskabet fradrag for købsmoms.

Juridisk begrundelse

Retten lagde til grund, at de omhandlede barrer, med en gennemsnitlig lødighed på 500-600 tusindedele, var omfattet af reglerne om omvendt betalingspligt i Momsloven § 46, stk. 1, nr. 4. Denne bestemmelse pålægger køberen at afregne momsen ved handel med guld som råmetal eller halvforarbejdede produkter med en lødighed på 325 tusindedele eller derover.

Landsskatteretten foretog følgende vurdering af guldbarrerne:

• Ikke investeringsguld: Barrernes lødighed var under de krævede 995 tusindedele, som defineret i Momsloven § 73 a, stk. 1, nr. 1.
• Ikke råmetal: Da barrerne var en sammensmeltning af tidligere forarbejdede produkter som smykker, kunne de ikke anses for råmetal.
• Ikke skrot: Retten afviste, at barrerne kunne klassificeres som skrot. Deres lødighed var tæt på den, der anvendes til ny smykkefremstilling (14 karat svarer til 585 tusindedele), hvilket indikerer en betydelig værdi og et potentiale for videre forarbejdning.
• Halvforarbejdet produkt: Da barrerne ikke var råmetal, men havde en lødighed over 325 tusindedele, blev de anset for at være et halvforarbejdet produkt.

Da transaktionen var omfattet af omvendt betalingspligt, skulle sælgeren have udstedt fakturaer uden moms, jf. Momsbekendtgørelsen § 94. Eftersom sælgeren uretmæssigt havde opkrævet moms, havde køberen ikke ret til fradrag for dette beløb. Landsskatteretten tiltrådte derfor SKATs afgørelse.