Ugyldig skatteansættelse vedrørende sommerhusudlejning på grund af forældelse

Sagen omhandlede Landsskatterettens vurdering af, hvorvidt SKAT var berettiget til at foretage en ekstraordinær genoptagelse af en skatteansættelse for indkomståret 2007 vedrørende sommerhusudlejning. Klageren havde selvangivet et underskud fra sommerhusudlejningen i felt 425 (øvrige fradrag i den personlige indkomst) i stedet for felt 218, og havde vedlagt en opgørelse af udlejningsresultatet.

SKATs afgørelse og begrundelse

SKAT fandt, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5 var opfyldt, idet klageren muligvis havde handlet forsætligt eller groft uagtsomt. SKAT anså ikke sommerhusudlejningen for erhvervsmæssig og opgjorde den skattepligtige lejeindtægt i henhold til Ligningsloven § 15 O, stk. 2. SKATs beregning resulterede i en skattepligtig indkomst på 9.717,04 kr. mod klagerens selvangivne underskud på 20.934 kr.

SKATs opgørelse af skattepligtig indkomst:

SKAT fastsatte også ejendomsværdiskatten i henhold til Ejendomsværdiskatteloven § 1 med nedslag for udlejning:

Klagerens argumenter

Klagerens repræsentant påstod, at indkomståret 2007 var forældet i henhold til Skatteforvaltningsloven § 26, og at der ikke var grundlag for ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5. Repræsentanten argumenterede, at SKATs begrundelse om "muligvis" grov uagtsomhed var utilstrækkelig. Det blev fremhævet, at klageren ikke havde handlet groft uagtsomt, da indtægten var selvangivet, omend i den forkerte rubrik, og at en detaljeret opgørelse var vedlagt selvangivelsen. Dette betød, at SKAT ved en hurtig gennemgang kunne have opdaget fejlen inden for den ordinære frist.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at SKATs ansættelse for indkomståret 2007 var ugyldig som følge af forældelse.

Landsskatteretten bemærkede, at den ordinære frist for varsling af ændringer i skatteansættelsen for indkomståret 2007 udløb den 1. maj 2011, jf. Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1. SKATs varsel af 13. juli 2011 (korrigeret 29. september 2011) lå uden for denne frist.

SKAT havde begrundet den ekstraordinære genoptagelse med, at klageren muligvis havde handlet forsætligt eller groft uagtsomt, jf. Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5. Denne bestemmelse tillader ændring af en skatteansættelse efter udløbet af den ordinære frist, hvis den skattepligtige forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket en urigtig eller ufuldstændig skatteansættelse.

Landsskatteretten lagde til grund, at klageren havde selvangivet lejeindtægten fra sommerhuset for indkomståret 2007, selvom det samlet var selvangivet som et underskud. Retten anerkendte, at selvangivelsen ikke var foretaget korrekt, idet der var manglende forholdsmæssig beregning af udgifterne, og beløbet var anført i en forkert rubrik (felt 425 i stedet for felt 218). Retten var enig med SKAT i, at sommerhusudlejningen ikke kunne anses for erhvervsmæssig.

Efter en konkret vurdering fandt Landsskatteretten dog ikke, at klageren ved sin fejlagtige selvangivelse forsætligt eller groft uagtsomt havde foreholdt SKAT oplysninger, der kunne begrunde en urigtig eller ufuldstændig skatteansættelse. Retten lagde vægt på følgende:

• Klageren havde faktisk selvangivet resultatet af sommerhusudlejningen.
• Selvangivelsen var vedlagt en opgørelse af det selvangivne beløb.
• Der var henvist til denne opgørelse i selvangivelsen.

Landsskatteretten konkluderede, at SKAT på denne baggrund havde haft mulighed for at prøve det selvangivne beløb inden for den ordinære frist. Klageren havde under disse omstændigheder ikke udvist forsæt eller grov uagtsomhed, der kunne begrunde suspension af fristen i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1. SKATs indkomstansættelse for indkomståret 2007 vedrørende sommerhusudlejningen blev derfor anset for ugyldig.