Stadfæstelse af dom om skattefri virksomhedsomdannelse og forlænget ligningsfrist

Sagen omhandler en tvist mellem appellanterne og Skatteministeriet vedrørende skattemyndighedernes ændring af appellanternes skatteansættelse for indkomstårene 2010-2012, specifikt spørgsmålet om rettidigheden af ansættelsesændringerne og betingelserne for skattefri virksomhedsomdannelse.

Baggrund for Sagen

Appellanterne havde foretaget en virksomhedsomdannelse fra et interessentskab (Virksomhed I/S 1) til et anpartsselskab (Virksomhed ApS) i 2012. Skattemyndighederne havde efterfølgende ændret appellanternes skatteansættelse, hvilket appellanterne bestred.

Skattemyndighedernes Udtalelse

SKATs udtalelse af 3. januar 2017 til Skatteankestyrelsen anførte uenighed med appellanternes opgørelse af posten "Hensat til senere faktisk hævning ultimo 2011". SKAT mente, at beløbet var væsentligt lavere end det, appellanterne havde opgjort.

Forklaringer og Anbringender

To vidner, en statsautoriseret revisor og en skatterådgiver, afgav supplerende forklaringer i landsretten.

Vidneforklaringer

• Vidne 1 (Revisor): Forklarede, at årsrapporten for Virksomhed I/S 1 for 2011 blev underskrevet den 25. april 2012, uden at der på det tidspunkt var truffet beslutning om virksomhedsomdannelse. Den likvide beholdning på 809.059 kr. i Virksomhed ApS' åbningsbalance stammede fra Virksomhed I/S 1 og Virksomhed I/S 2, som havde separate bankkonti og bogføring. Vidnet bekræftede, at beløbene under "Hævninger i alt i året" i dokumentet "Udligning af kapitalkonti ved omdannelse af Virksomhed I/S 1 til anpartsselskab" stammede fra bogføringen og blev beskattet i 2011. Vidnet var til stede under Landsskatterettens behandling, hvor en repræsentant fra Skattestyrelsen bekræftede, at omdannelsen var sket efter reglerne.
• Vidne 2 (Skatterådgiver): Gennemgik tallene for 2011 og udarbejdede oversigten over udligning af kapitalkonti. Tallene baserede sig på selvangivelserne og betalt skat. Posten "Hensættelser til fremtidig hævning" er en skattemæssig disposition. Vidnet anførte, at beløbet på 210.288 kr. var beregnet ud fra, at man skulle ramme ca. 72.000 kr. til hver anpartshaver. Vidnet repræsenterede appellanterne i Landsskatteretten og bestred SKATs konklusioner, idet han mente, at der ikke var tale om omdannelse af to virksomheder, og at SKATs beregninger var teoretiske. Han fremhævede, at Landsskatteretten fokuserede på, om der var indskudt lige store værdier i anpartsselskabet, og at et retsmedlem til sidst erklærede sig enig i, at andelene var lige store med 72.585 kr. til hver. Vidnet oplyste desuden, at Afdødes selvangivne beløb på 564.743 kr. for 2011 under "Samlede overførsler" udgjorde faktiske hævninger.

Appellanternes Anbringender

Appellanterne påstod principalt, at SKATs afgørelser af 6. september 2016 var ugyldige. Subsidiært påstod de, at virksomhedsdannelsen af Virksomhed I/S 1 til Virksomhed ApS var omfattet af lov om skattefri virksomhedsdannelse og dermed skattefri. De anførte yderligere, at den forlængede ordinære ligningsfrist i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 5 ikke omfattede den skattemæssige regulering af en transaktion mellem personer, da dette ikke var en ændret værdiansættelse. De fastholdt, at bankindeståendet på 627.990 kr. indgik som et aktiv i virksomhedsordningen og var overdraget til selskabet som led i omdannelsen i overensstemmelse med loven.

Skatteministeriets Anbringender

Skatteministeriet påstod dommen stadfæstet og bestred appellanternes udlægning af Højesterets dom i SKM 2023.344 H, idet de anførte, at den forlængede ligningsfrist omfatter enhver ansættelsesændring vedrørende kontrollerede transaktioner. Ministeriet fremhævede, at det er en betingelse for skattefri virksomhedsomdannelse, at alle aktiver og passiver i virksomheden overdrages til selskabet, jf. Virksomhedsomdannelsesloven § 2, stk. 1, nr. 2. De anførte, at et bankindestående, der ikke kan henføres til den omdannede virksomhed, ikke opfylder betingelserne for skattefri omdannelse.

Landsrettens Afgørelse

Landsretten stadfæstede byrettens dom og fandt, at Skattestyrelsens ansættelsesændringer var rettidige, og at betingelserne for skattefri virksomhedsomdannelse ikke var opfyldt.

Rettidighed af Ansættelsesændringer

Retten lagde til grund, at der alene blev omdannet én bestående virksomhed, på trods af stiftelsesdokumentets indhold. Dette blev understøttet af vidneforklaringer og det faktum, at ejendommen blev solgt i december 2010, hvorefter der ikke længere var erhvervsmæssig drift i interessentskabet Virksomhed I/S 2. På dette grundlag tiltrådte landsretten, at Skattestyrelsens ansættelsesændringer skete rettidigt, jf. Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 5.

Betingelser for Skattefri Virksomhedsomdannelse

Landsretten fandt, at der i forbindelse med virksomhedsomdannelsen i 2012 blev indskudt et bankindestående på 627.990 kr., som ikke kunne henføres til den omdannede virksomhed. Dette betød, at betingelserne for skattefri virksomhedsomdannelse ikke var opfyldt, jf. Virksomhedsomdannelsesloven § 1.

Sagsomkostninger

Appellanterne (Boet efter afdøde, Appellant 1, tidligere Sagsøger 2, Appellant 2, tidligere Sagsøger 1 og Appellant 3, tidligere Sagsøger 3) blev pålagt in solidum at betale 80.000 kr. i sagsomkostninger til Skatteministeriet inden 14 dage. Beløbet forrentes efter Renteloven § 8 a.