Kortvarig depotoverførsel fra selskab til ejer beskattes som udbytte

Spørgers Argumentation for Fejlekspedition

Spørger argumenterede for, at dispositionen var en ren fejlekspedition, som skulle annulleres skattemæssigt ved tilbagebetaling, jf. forarbejderne til Ligningsloven § 16 E, som tillader at se bort fra fejl. Spørger henviste til praksis, herunder SKM2022.174.SR og SKM2022.151.SR, hvor fejloverførsler foretaget af en sagkyndig tredjemand, og som blev rettet hurtigt, blev anerkendt som skattemæssigt annulleret.

"Det var imidlertid Spørgers ønske, at det var Selskabet - og dermed indirekte depotet - der skulle overføres til ham."

Spørger anførte, at fejlen blev opdaget inden for en rimelig tidsramme, da Spørger ikke var vant til at have et privat depot, og at overførslen blev udført af en professionel finansiel institution. Endvidere påpegede Spørger, at da boet allerede havde afregnet avanceskat på anparterne i Selskabet, ville det være irrationelt at foretage en udlodning, når Spørger i stedet kunne have likvideret selskabet uden yderligere avancebeskatning, hvis hensigten var at trække midlerne ud.

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og besvarede spørgsmålet med "Nej, se dog indstilling og begrundelse". Det blev fastslået, at den kortvarige overførsel af depotet fra Selskabet til Spørger ikke var en fejlekspedition, der kunne berigtiges skattemæssigt.

Skatterådet lagde vægt på sondringen i retspraksis (f.eks. SKM2013.248.HR og SKM2016.165.HR) mellem en beslutning, man fortryder, og en klar fejl, hvor skatteyderens utvivlsomme hensigt ikke blev realiseret.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at det er Spørgers besked af den 22. maj 2024, der skal lægges til grund for den konkrete vurdering af, hvorvidt der er tale om en klar fejl i forhold til den utvivlsomme hensigt.

Skatterådet mente, at:

• Spørgers skriftlige instruks til banken af 22. maj 2024 var klar og entydig: Flyt Selskabets depot til Spørgers personlige depot. Det er ikke sandsynliggjort ved objektive kendsgerninger, at der var tale om en klar fejl mod Spørgers utvivlsomme hensigt.
• Banken har blot handlet efter Spørgers viljeserklæring og har ikke anerkendt, at den har begået en fejl. Dette understøttes af, at banken krævede et gebyr for tilbageførslen af de af Spørger fejlagtigt flyttede værdipapirer, jf. SKM2018.356.SR.

Da der ikke var tale om en ren fejlekspedition, og da der ikke var dokumentation for, at overførslen udgjorde et lån (låneaftale, gældsbrev mv. manglede, jf. SKM2024.493.HR), blev overførslen ikke behandlet efter Ligningsloven § 16 E om aktionærlån. I stedet måtte overførslen af depotet fra Selskabet til Spørger anses for skattepligtigt udbytte til Spørger i medfør af Ligningsloven § 16 A.

Klagerens repræsentant påstod, at forhøjelsen skulle ophæves, da der var tale om en klar fejlekspedition. Repræsentanten fremhævede, at klageren straks efter opdagelsen af fejlen i starten af 2015 tilbagebetalte 200.000 kr., hvorved mellemregningen blev negativ i selskabets favør. Det blev anført, at bogføringen kun skete årligt, og at klageren havde rigelig privat likviditet (800.000 kr. på bankkontoen), hvilket indikerede, at der ikke var tale om et bevidst ulovligt lån. Desuden blev det fremført, at klageren løbende modtog både løn og udbytte, hvilket understregede, at hensigten ikke var at omgå skat. Repræsentanten henviste til ministersvar og juridisk vejledning, der åbner mulighed for at undgå beskatning ved fejlekspeditioner, der rettes.

SKAT fastholdt, at efter indførelsen af Ligningsloven § 16 E den 14. august 2012 er det uden betydning, om hovedanpartshaveren er insolvent eller har andre likvider. Det er selve overførslen af pengene, der beskattes. SKAT anførte desuden, at der ikke var fremlagt tilstrækkelig dokumentation for, at hævningerne var rene fejlekspeditioner, og at tilbagebetalingen på 200.000 kr. var sket til driftsselskabet og ikke direkte til holdingselskabet. Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse, idet den ikke fandt grundlag for at anse lånet som en fejlekspedition, der kunne fritage klageren for beskatning.