Beskatning af igangværende arbejder: Manglende dokumentation for regningsmodenhed

Sagen omhandler beskatning af igangværende arbejder og forudbetalinger i et selskab, der driver engroshandel med træ, trælast og byggematerialer. Selskabet har forskudt indkomstår, hvor indkomståret 2010 dækker perioden 1. september 2009 til 31. august 2010.

Sagens baggrund

Selskabet havde i regnskaberne for indkomstårene 2008, 2009 og 2010 aktiveret igangværende arbejder og passiveret forudbetalinger. For indkomståret 2010 var der aktiveret igangværende arbejder med 105.200 kr. og passiveret forudbetalinger med 131.500 kr. SKAT konstaterede, at årets resultat var påvirket positivt med 7.000 kr. som følge af indtægtsførte forudbetalinger og udgiftsførte aktiverede omkostninger.

Selskabets repræsentant oplyste, at de aktiverede igangværende arbejder på 133.200 kr. vedrørte endnu ikke faktureret arbejde for en specifik adresse, og at beløbet modsvarer en forudbetaling på 166.500 kr. inkl. moms.

SKATs afgørelse

SKAT forhøjede selskabets indkomst for indkomståret 2010 med 26.300 kr. SKATs begrundelse var, at selskabet ikke havde indsendt specifikation eller redegørelse for de igangværende arbejder, og det var ikke dokumenteret, at beløbet ikke var regningsmodent. SKAT mente derfor, at forudbetalingerne skulle indtægtsføres, og de aktiverede udgifter fratrækkes. Reguleringen blev opgjort som følger:

Selskabets påstand og argumenter

Selskabets repræsentant påstod, at forhøjelsen skulle nedsættes til 0 kr. Argumentationen var, at de 133.200 kr. vedrørte endnu ikke faktureret arbejde, og at beløbet var fastsat som restfakturering svarende til den indbetalte forudbetaling inkl. moms. Selskabet mente ikke, der var anledning til at forhøje posten for igangværende arbejder, da der også indgik ekstra udgifter for en allerede indtægtsført entreprise.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at forhøje selskabets indkomst for indkomståret 2010 med 26.300 kr. vedrørende igangværende arbejder.

Landsskatteretten begrundede sin afgørelse med følgende:

• Den skattepligtige indkomst omfatter indtægter opnået i årets løb, som skal beskattes i det år, hvor der er opnået endelig ret til dem, jf. Statsskatteloven § 4.
• Driftsomkostninger kan fradrages i det år, hvor der er opstået en endelig, retlig forpligtelse til at afholde udgiften, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.
• For bygningshåndværkere og lignende, hvor opgaver strækker sig over flere år, medregnes fortjenester/tab ved indkomstopgørelsen på tidspunktet for opgavens afslutning (retserhvervelsesprincippet).
• Det var ikke godtgjort, at de pågældende arbejder fortsat var igangværende ultimo 2010, ligesom det ikke var godtgjort, at der var opstartet nye igangværende arbejder i året. Der havde heller ikke været bevægelser i de igangværende arbejder fra primo til ultimo indkomståret 2009.
• På baggrund heraf ansås honoraret for at være regningsmodent senest i indkomståret 2010.