Brugtbilforhandler nægtet brugtmomsordning grundet grove regnskabsmangler og fiktive køb

Sagen omhandler en brugtbilforhandler, hvis momstilsvar blev skønsmæssigt forhøjet af SKAT med 2.202.327 kr. for årene 2009 og 2010. Forhøjelsen skyldtes, at virksomhedens regnskab blev anset for at være så mangelfuldt, at det ikke kunne danne grundlag for en korrekt opgørelse af momsen. Virksomheden opfyldte dermed ikke betingelserne for at anvende den fordelagtige brugtmomsordning.

SKATs konstaterede fejl og mangler

SKATs kontrol afslørede en række alvorlige fejl i bogføringen og bilagsmaterialet, herunder:

• 20 biler bogført som købt, men hvor salget manglede.
• 15 biler anset for at være fiktive køb.
• 32 biler bogført som solgt, men hvor købet manglede.
• Flere biler bogført som købt eller solgt to gange.
• Biler købt med momsfradrag, men fejlagtigt solgt under brugtmomsordningen til udlandet.
• Manglende udstedelse af afregningsbilag ved køb fra private.
• Lagerlister, der ikke opfyldte kravene i momsbekendtgørelsen.

Særligt bemærkede SKAT 15 fiktive køb fra et selskab, der var under opløsning, og hvor direktøren var klagerens bror. Betaling for disse biler var ikke dokumenteret.

Skønsmæssig forhøjelse af momstilsvar

På baggrund af de omfattende fejl foretog SKAT en skønsmæssig opgørelse af momstilsvaret. Nedenstående tabel viser den samlede regulering:

Virksomhedens repræsentant argumenterede for, at regnskabsfejlene var af beskedent omfang i forhold til den samlede omsætning, og afviste, at der var tale om fiktive køb.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om en skønsmæssig forhøjelse af virksomhedens momstilsvar med 2.202.327 kr.

Retlige rammer

En virksomheds regnskab skal kunne danne grundlag for en korrekt opgørelse og kontrol af moms, jf. Momsloven § 55. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan SKAT fastsætte momstilsvaret skønsmæssigt i henhold til Opkrævningsloven § 5, stk. 2. For at anvende de særlige regler for brugte varer (brugtmomsordningen) i Momsloven §§ 70 og 71, skal der føres et særskilt regnskab, der opfylder kravene i Momsbekendtgørelsen §§ 92 og 93.

Landsskatterettens vurdering

Retten fandt, at virksomhedens regnskab var så mangelfuldt, at det ikke kunne danne grundlag for en korrekt momsberegning. Der var ikke foretaget effektive, daglige kasseafstemninger, og der var konstateret en række alvorlige uoverensstemmelser i bilags- og bogføringsmaterialet. Disse omfattede:

• Biler bogført som købt to gange.
• Fiktive køb fra et selskab, hvor klagerens bror var direktør.
• Biler købt med momsfradrag, men solgt under brugtmomsordningen.
• Manglende indberetning til listesystemet for salg til andre EU-lande (med undtagelse af 3. kvartal 2010).

Da virksomheden ikke opfyldte de formelle krav for at anvende brugtmomsreglerne og regnskabet generelt var upålideligt, var SKAT berettiget til at tilsidesætte det og foretage en skønsmæssig ansættelse. Landsskatteretten tiltrådte SKATs opgørelse og stadfæstede afgørelsen.