Momspligt ved salg af aktier med tilknyttet spilleret til golfklub

Sagen drejede sig om SKATs afgørelse om, at klageren, et selskab der havde anlagt en golfbane, skulle svare moms ved salg af egne B- og C-aktier. SKAT mente, at erhververe af aktierne samtidig fik adgang til at spille golf i en golfklub, og at dette udgjorde en momspligtig levering i henhold til Momsloven § 3 og Momsloven § 4, stk. 1.

Selskabet havde lejet en grund og anlagt en golfbane, som var udlejet til et datterselskab, der igen havde udlejet banen til en golfklub. Kapital til golfbanen blev tilvejebragt ved udstedelse af A-, B- og C-aktier. Ved køb af en B-aktie fik aktionæren ret (og pligt) til at melde sig ind i golfklubben. Medlemskab krævede ud over aktiebesiddelse også løbende kontingentbetaling. Prospektet for aktierne angav, at erhvervelse af en B-aktie skulle være båret af et ønske om at spille golf, da der ikke kunne forventes udbytte eller andel i selskabets formue, der modsvaredes af investeringens størrelse.

SKATs begrundelse for momspligt var, at aktionærerne udelukkende havde købt B-aktier for at opnå en spilleret, og at aktiernes nominelle værdi var ubetydelig i forhold til den betalte pris. SKAT henviste til en Højesteretsafgørelse om timeshare med aktier og EU-domstolens afgørelse i sagen Card Protection Plan om hoved- og sekundære ydelser. SKAT anså den overskydende del af aktieprisen som vederlag for spilleretten.

Klageren påstod principalt, at der var tale om momsfritagne aktier, da aktierne var omsættelige og gav mulighed for gevinst eller tab. Subsidiært påstod klageren, at SKATs afgørelse var udtryk for en praksisændring, idet SKAT tidligere i et bindende svar havde tilkendegivet, at lignende aktiesalg med tilknyttet spillerettighed var momsfrit. Klageren henviste også til andre situationer, hvor aktieejerskab medfører rettigheder uden at ændre aktiens momsmæssige kvalifikation, samt til en Momsnævnsafgørelse vedrørende indskud af andelskapital for opnåelse af retten til en havneplads. Mest subsidiært påstod klageren, at prisfastsættelsen af spillerettighederne skulle fastsættes til ikke mere end 5.000 kr. baseret på indskud i andre golfklubber.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse. Retten fandt, at køb af aktier i selskabet alene forsynede køberen med en af flere forudsætninger for at opnå medlemskab af golfklubben og ikke med en såkaldt spilleret. Muligheden for at spille golf i klubben krævede tillige betaling af et medlemskontingent. Den forudsætningsvise ret til medlemskab, som var knyttet til aktiebesiddelsen, måtte desuden ene og alene anses for afledt af klubbens krav herom.

Dermed skulle selskabets salg af aktier ikke anses for en momspligtig leverance i henhold til Momsloven § 4, stk. 1. Det blev bemærket, at den tilknyttede pligt til indmeldelse i golfklubben under ingen omstændigheder kunne udgøre en momspligtig leverance, hvorfor SKATs anførte herom ikke kunne føre til et andet resultat. Sagen omhandlede, hvorvidt salg af egne B- og C-aktier, der som udgangspunkt er fritaget for moms i medfør af Momsloven § 13, stk. 1, litra e, skulle anses for hel eller delvis levering af en spilleret og dermed for en momspligtig leverance. Golfklubben er omfattet af fritagelsen for sportsudøvelse i Momsloven § 13, stk. 1, nr. 5.