Landsskatteretten stadfæster forhøjelse af momstilsvar grundet manglende regnskabsføring

Sagen omhandlede SKATs forhøjelse af virksomheden [virksomhed1] v/[person1]'s afgiftstilsvar for perioden 1. januar 2008 til 31. december 2009. Forhøjelsen skyldtes, at virksomheden havde haft indtægter fra salg over internettet og kontantsalg, som ikke var medtaget i regnskabet.

Sagens baggrund

Virksomheden, der handler med radioudstyr, var momsregistreret i 2004. SKAT havde tidligere efteropkrævet moms for 2005-2007. Virksomhedens revisor oplyste, at det var umuligt at udarbejde et fuldstændigt regnskab for 2008 og 2009 på grund af yderst mangelfuldt materiale. Revisor havde derfor taget udgangspunkt i bankposteringer for at sandsynliggøre virksomhedsrelaterede udgifter, momsfri omsætning og privatforbrug. SKAT konstaterede, at der ikke var ført løbende regnskab, og at der manglede både salgs- og købsbilag.

SKATs afgørelse

SKAT forhøjede virksomhedens afgiftstilsvar med i alt 1.607.307 kr. for den omhandlede periode. Omsætningen blev opgjort skønsmæssigt på grundlag af virksomhedens bankudtog. SKATs opgørelse af den for lidt angivne salgsmoms var som følger:

SKAT bemærkede, at en stor del af varekøbene skete i andre EU-lande og lande uden for EU, hvorfor købene var uden dansk moms. Der var ikke angivet og betalt erhvervelsesmoms af disse køb, og der var derfor heller ikke foretaget fradrag herfor. SKAT oplyste, at de store momstilsvar skyldtes, at næsten hele varekøbet var EU-varekøb, hvoraf der ikke var afregnet EU-erhvervelsesmoms, og at importmoms heller ikke var afregnet korrekt. Avancen udgjorde henholdsvis 13,7 % for 2008 og 16 % for 2009.

Klagerens argumenter

Virksomhedens indehaver påstod, at forhøjelsen skulle nedsættes. Indehaveren anførte, at der ikke var brugt penge til privatforbrug, og at beløbet derfor burde have været på bankkontoen eller i varelageret, hvilket ikke var tilfældet. Det blev også anført, at salg til ikke-EU-lande er momsfrit, og at SKAT ikke havde taget hensyn til defekte varer i opgørelsen.

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, om SKATs forhøjelse af virksomhedens afgiftstilsvar for perioden 1. januar 2008 til 31. december 2009 med i alt 1.607.307 kr. var sket med rette.

Retten henviste til relevante bestemmelser i momsloven og opkrævningsloven:

• Momsloven § 4, stk. 1: Om afgiftspligt af varer og ydelser leveret mod vederlag her i landet.
• Momsloven § 11, stk. 1: Om afgiftspligt ved erhvervelse af varer fra andre EU-lande.
• Momsloven § 12, stk. 1: Om afgiftspligt af varer indført fra steder uden for EU.
• Momsloven § 34, stk. 1: Om fritagelse for afgift ved levering af varer, der forsendes eller transporteres til et andet EU-land (nr. 1) eller udføres til steder uden for EU (nr. 5).
• Momsloven § 37: Om registrerede virksomheders fradrag for indgående afgift af varer og ydelser, der anvendes til virksomhedens momspligtige leverancer.
• Momsloven § 56, stk. 1: Om opgørelse af afgiftstilsvar som forskellen mellem udgående og indgående afgift.
• Momsloven § 57, stk. 1: Om registrerede virksomheders pligt til at angive udgående og indgående afgift samt værdien af afgiftsfritagne leverancer.
• Opkrævningsloven § 5, stk. 2: Om told- og skatteforvaltningens ret til at ansætte tilsvar skønsmæssigt, hvis det ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber.

Landsskatteretten fandt, at det var korrekt, at SKAT havde foretaget en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens afgiftstilsvar. Dette skyldtes, at virksomheden ikke havde opgjort og angivet sit momstilsvar i perioden 1. januar 2008 til 31. december 2010, og at der ikke var ført forskriftsmæssigt regnskab. SKATs opgørelse var baseret på oplysninger fra virksomhedens revisor og bankudtog.

Retten fandt ikke grundlag for at ændre SKATs samlede opgjorte afgiftstilsvar for perioden 2008-2009, og virksomhedens påstand kunne derfor ikke imødekommes.

SKATs afgørelse blev stadfæstet.