Momspligt ved salg af aktier med tilknyttet spilleret til golfklub

Sagen omhandlede SKATs afgørelse om, at klageren skulle svare moms ved salg af egne B-aktier, idet erhververe af aktierne samtidig fik adgang til at spille golf i en golfklub, jf. Momsloven § 3 og Momsloven § 4, stk. 1.

Selskabet havde anlagt en golfbane, som var udlejet til et datterselskab, der igen havde udlejet banen til en golfklub. Kapital til anlæggelsen af golfbanen blev tilvejebragt ved udstedelse af aktier, herunder B-aktier. Ved køb af en B-aktie i selskabet fik aktionæren ret (og pligt) til at melde sig ind i golfklubben. For at blive optaget som medlem i klubben krævede klubben – ud over besiddelse af en aktie i selskabet – løbende betaling af et kontingent. Prospektet for aktieudbuddet oplyste, at erhvervelsen af en B-aktie skulle være båret af et ønske om at spille golf, idet der ikke kunne forventes udbytte eller andel i selskabets formue, der modsvares af investeringens størrelse.

SKATs afgørelse

SKAT opkrævede selskabet moms på 2.077.740 kr. for perioden 1. oktober 2007 til 31. december 2008, idet køb af B-aktier med tilhørende spilleret blev anset for en momspligtig levering. SKAT argumenterede for, at aktionærerne udelukkende havde købt B-aktier for at opnå en spilleret, hvilket også fremgik af prospektet. SKAT reducerede momsgrundlaget med aktiernes nominelle værdi på 100 kr., hvorefter prisen for spilleretten udgjorde henholdsvis 24.900 kr. og 29.900 kr. SKAT henviste til Højesterets afgørelse i TfS 1996, 796 (timeshare med aktier) og EU-domstolens afgørelse i sagen Card Protection Plan, C-349/96, præmis 29 og 30, vedrørende sammensatte ydelser. SKAT bemærkede desuden, at omstændighederne i et tidligere ikke-offentliggjort bindende svar ikke var sammenlignelige med den forelagte sag.

Klagerens påstand og argumenter

Selskabets repræsentant nedlagde principalt påstand om, at selskabet havde solgt momsfritagne aktier og ikke momspligtige spillerettigheder. Det blev anført, at aktierne var omsættelige og gav mulighed for gevinst eller tab, ligesom der var mulighed for udbytte på længere sigt. En aktionær, der ikke ønskede at være aktivt medlem, kunne vælge passivt medlemskab mod et årligt gebyr, og spilleretten udløstes alene af et årligt kontingent på 6.000 kr.

Subsidiært blev det påstået, at SKAT ikke var berettiget til at opkræve moms af aktiesalget, da det ville være udtryk for en praksisændring. Selskabet henviste til et ikke-offentliggjort bindende svar af 21. februar 2007 til [virksomhed5] A/S, hvor SKAT havde tilkendegivet, at der var tale om momsfrit aktiesalg, selvom der til aktierne var knyttet en spillerettighed. Selskabet havde desuden i maj 2007 drøftet konstruktionen med SKAT, uden at momspligten blev påpeget. Der blev også henvist til andre situationer, hvor aktieejerskab medfører rettigheder (f.eks. aktier i [virksomhed6] A/S og [virksomhed7] A/S) uden at ændre aktiens momsmæssige kvalifikation, samt til Momsnævnets afgørelse AFG32-760 vedrørende indskud af andelskapital for opnåelse af retten til en havneplads.

Mere subsidiært blev det påstået, at prisfastsættelsen af spillerettighederne skulle fastsættes til ikke mere end 5.000 kr. inkl. moms, baseret på gennemsnitlige indskud i nærliggende golfklubber (3.000-6.000 kr.).

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Landsskatteretten tog stilling til, om selskabets salg af egne aktier, som i udgangspunktet er fritaget for moms i medfør af Momsloven § 13, stk. 1, litra e, skulle anses for hel eller delvis levering af en spilleret og dermed for en momspligtig leverance, jf. Momsloven § 4, stk. 1.

Retten fandt, at køb af aktier i selskabet alene forsynede køberen med én af flere forudsætninger for at opnå medlemskab af golfklubben og ikke med en såkaldt spilleret. Muligheden for at spille golf i klubben krævede tillige betaling af et medlemskontingent. Den forudsætningsvise ret til medlemskab, som var knyttet til aktiebesiddelsen, måtte desuden ene og alene anses for afledt af klubbens krav herom.

Landsskatteretten bemærkede, at den tilknyttede pligt til indmeldelse i golfklubben under ingen omstændigheder kan udgøre en momspligtig leverance, hvorfor SKATs argumentation herom ikke kunne føre til et andet resultat.

Dermed skulle selskabets salg af aktier ikke anses for en momspligtig leverance i henhold til Momsloven § 4, stk. 1.

SKATs afgørelse blev ændret.