Skønsmæssig indkomstforhøjelse nedsat til 0 kr. - Mangelfuldt regnskabsgrundlag og privatforbrug

Sagen omhandler klagerens skønsmæssige forhøjelse af indkomsten for indkomstårene 2002 og 2003, baseret på en beregnet bruttoavance og privatforbrug. SKAT havde oprindeligt forhøjet indkomsten med 100.000 kr. i 2002 og 50.000 kr. i 2003, da virksomhedens regnskabsgrundlag blev anset for tilsidesætteligt, og bruttoavancen var lavere end i øvrige år. Skatteankenævnet nedsatte forhøjelserne til henholdsvis 55.000 kr. og 5.000 kr. efter dokumentation for modtagne gaver.

Klageren drev både tømrer- og vognmandsvirksomhed. Klagerens repræsentant påstod, at forhøjelserne skulle nedsættes til 0 kr., idet privatforbrugsberegningerne var ubegrundede og for høje. Det blev fremført, at klageren i 2003 havde optaget et privat lån på 50.000 kr., som ikke var indgået i skatteankenævnets afgørelse. Dokumentation for lånet og dets tilbagebetaling blev fremlagt. Endvidere argumenterede klageren for, at den anvendte bruttoavanceprocent var urealistisk høj, da hovedparten af omsætningen kom fra kørselsvirksomheden, som havde en langt lavere bruttoavance (4-5 pct.) end tømrervirksomheden (59,9 pct.).

Fordelingen af omsætningen på de to virksomhedstyper var som følger:

Klageren fremlagde også kopi af fakturaer for omsætning hos "[virksomhed1]" i 2003, som kunne afstemmes med den samlede årlige omsætning, samt dokumentation for tømrerarbejde udført for [virksomhed2] A/S og en specifik faktura for arbejde på [adresse1] i 2002, som tidligere ikke var dokumenteret over for skattemyndighederne.

Landsskatteretten fandt, at regnskabsgrundlaget var tilsidesætteligt, da der ikke var foretaget effektive, daglige kasseafstemninger. For indkomståret 2002 nedsatte Landsskatteretten forhøjelsen til 0 kr. efter at have justeret bruttoavanceberegningen for tømrervirksomheden. Efter at have fratrukket visse udgifter, som SKAT ikke havde anerkendt, blev bruttoavancen for tømrervirksomheden beregnet til 43,3 pct., hvilket blev anset for tilstrækkeligt i forhold til gennemsnittet for tømrervirksomheder (46,0 pct.) ifølge Danmarks Statistik. Det selvangivne privatforbrug blev også anset for tilstrækkeligt. For indkomståret 2003 nedsatte Landsskatteretten forhøjelsen til 0 kr. på baggrund af den fremlagte dokumentation for det optagne lån på 50.000 kr.

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Landsskatteretten bemærkede, at skattepligtige skal selvangive deres indkomst i henhold til Skattekontrolloven § 1, og erhvervsdrivende skal indgive et skattemæssigt årsregnskab efter regler fastsat af skatteministeren, jf. Skattekontrolloven § 3. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt i henhold til Skattekontrolloven § 5.

Det blev konstateret, at der ikke var foretaget effektive, daglige kasseafstemninger, hvilket betød, at regnskabsgrundlaget ikke opfyldte kravene. Virksomhedens regnskabsmateriale kunne derfor ikke danne grundlag for en nøjagtig opgørelse af indkomsten, og SKAT var berettiget til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte indkomsten skønsmæssigt. Skønsmæssige ansættelser skal normalt underbygges af privatforbrugsberegninger eller andre konkrete opgørelser.

Indkomståret 2002

Skatteankenævnets forhøjelse af omsætningen vedrørte alene tømrervirksomheden. Den selvangivne bruttoavance for tømrervirksomheden var 35,7 pct. Landsskatteretten konstaterede, at klageren havde foretaget fradrag for varekøb vedrørende varer leveret til en specifik adresse for 5.085 kr. ekskl. moms og yderligere varekøb for 2.400 kr. ekskl. moms i samme område. Klageren havde indsendt dokumentation for udført arbejde på adressen, faktureret den 2. november 2002 med 15.625 kr. inkl. moms.

SKAT havde ikke anerkendt fradrag for visse varekøb i tømrervirksomheden, som Landsskatteretten opgjorde til i alt 12.791 kr. Disse udgifter skulle fragå ved beregningen af virksomhedens bruttoavance, som herefter kunne opgøres således:

Da den gennemsnitlige bruttoavance for tømrervirksomheder i indkomståret 2002 ifølge Danmarks Statistik udgjorde 46,0 pct., fandt Landsskatteretten, at der ikke var grundlag for yderligere skønsmæssig forhøjelse på baggrund af bruttoavancen. Det selvangivne beregnede privatforbrug på 143.073 kr. blev desuden anset for tilstrækkeligt til opretholdelse af klagerens husstand. Landsskatteretten nedsatte derfor forhøjelsen med 55.000 kr. til 0 kr.

Indkomståret 2003

Klagerens repræsentant havde fremlagt dokumentation for, at klageren havde optaget et lån på 50.000 kr. i form af lånedokument og kontoudskrifter fra långiver. Da den skønsmæssige forhøjelse efter nedslaget i skatteankenævnet udgjorde 5.000 kr., og sammenholdt med den indsendte dokumentation for låneforholdene, nedsatte Landsskatteretten efter en konkret vurdering skønnet for indkomståret 2003 med 5.000 kr. til 0 kr.