Landsskatteretten: Skønsmæssig ansættelse af omsætning og nægtet fradrag for driftsomkostninger

Sagen omhandler en klage over SKATs skønsmæssige ansættelse af omsætning og nægtet fradrag for driftsomkostninger for en frokostrestaurant, der blev drevet som interessentskab. Klagerens andel af indkomstforhøjelserne var 50 pct.

Leje af Hifi-udstyr, 2006

SKAT havde nægtet fradrag for udgifter til leasing af G1-udstyr, da det blev anset for privat anvendelse og udokumenteret. Klageren fastholdt, at udstyret (3 ens tv) var en del af virksomheden, og fremlagde billeder af placeringen i restauranten samt fakturaer stilet til virksomheden. Leasingaftalen løb fra 2004 til 2007 og var overgået til den nye ejer. Klageren præciserede, at en tidligere udtalelse om privat anvendelse vedrørte et fjerde tv, ikke de omhandlede tre. Landsskatteretten fandt ud fra en samlet bedømmelse af dokumentationsmaterialet, at det var tilstrækkeligt godtgjort, at fjernsynene var anvendt erhvervsmæssigt i H1, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Retten godkendte derfor fradrag for dokumenterede og sandsynliggjorte udgifter til leasing af G1-udstyr i klagerens ejertid (1. januar 2006 - 30. september 2006) med 30.092,48 kr. Klagerens andel af forhøjelsen blev nedsat med 15.046 kr.

Udokumenterede omkostninger, 12.270 kr. i 2005 og 12.416 kr. i 2006

SKAT havde nægtet fradrag for diverse udgifter, der ikke var dokumenteret. Klagerens repræsentant fremskaffede yderligere leverandørbilag. Landsskatteretten henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og tiltrådte SKATs opgørelse af dokumenterede omkostninger for 2005, hvilket medførte en nedsættelse af forhøjelsen med 2.157 kr. For 2006 tiltrådte retten SKATs opgørelse med undtagelse af et beløb på 302 kr., der allerede var indeholdt, og en ny kreditnota på 866 kr. Den samlede forhøjelse for 2006 blev nedsat med 1.529 kr. De øvrige udgifter forblev udokumenterede, og afgørelsen blev stadfæstet i øvrigt.

Udgifter som ikke er dokumenteret, 94.818 kr. i 2006

SKAT havde nægtet fradrag for et større beløb (189.636 kr. i interessentskabet, heraf klagerens andel 94.818 kr.) vedrørende omkostninger for 2004 og 2005, da de ikke var dokumenteret og blev anset for at vedkomme G2's regnskab. Klagerens repræsentant anmodede om fradrag for 48.061 kr. vedrørende handel mellem G2 og H1, idet de underliggende fakturaer var videresendt udlægsfakturaer. Landsskatteretten henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og konstaterede, at de af klageren indsendte bilag allerede indgik i den løbende bogføring. Da de større beløb fortsat ikke var dokumenteret, stadfæstede Landsskatteretten afgørelsen på dette punkt.

Skønsmæssig ansættelse af omsætning for 2006

SKAT havde tilsidesat virksomhedens regnskabsgrundlag og foretaget en skønsmæssig ansættelse af omsætningen, da der ikke var ført et afstemt kasseregnskab, dækningsbidraget var lavt, der manglede kassestrimler, og privatforbruget var negativt. Dette var i overensstemmelse med Skattekontrolloven § 1, Skattekontrolloven § 3 og Skattekontrolloven § 5, samt kravene i bogføringsloven og årsregnskabsloven. Klagerens repræsentant påstod, at forhøjelsen skulle nedsættes til maksimalt 100.000 kr. for klagerens andel, da virksomhedens åbningstider og aktivitetsniveau var ændret pr. 1. maj 2006. Klageren fremlagde også sammenlignende regnskabstal fra tidligere og efterfølgende ejere. Landsskatteretten tiltrådte SKATs ret til skønsmæssig ansættelse, men nedsatte forhøjelsen med 100.000 kr. under hensyntagen til den korrigerede bruttoavanceprocent på 54,9 pct. efter SKATs reguleringer af vareforbruget, hvilket resulterede i en beregnet bruttoavance på 64,5 pct. efter skønnet.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelser for de omhandlede indkomstår:

Indkomståret 2005

• Udokumenterede omkostninger: Forhøjelsen på 12.270 kr. blev nedsat med 2.157 kr., da yderligere dokumentation blev godkendt.

Indkomståret 2006

• Leje af G1-udstyr: Forhøjelsen på 21.462 kr. blev nedsat med 15.046 kr., da Landsskatteretten fandt, at udstyret var erhvervsmæssigt anvendt, og fradrag for dokumenterede udgifter i klagerens ejertid blev godkendt.
• Udokumenterede diverse køb: Forhøjelsen på 12.416 kr. blev nedsat med 1.529 kr. på baggrund af fornyet dokumentation og korrektion for et allerede indeholdt beløb samt en kreditnota. De øvrige udgifter forblev udokumenterede.
• Udokumenterede varekøb (større beløb): Afgørelsen om nægtet fradrag for 94.818 kr. blev stadfæstet, da de af klageren indsendte bilag allerede indgik i den løbende bogføring, og de større beløb fortsat var udokumenterede.
• Skønsmæssig ansættelse af omsætning: Forhøjelsen på 200.000 kr. blev nedsat med 100.000 kr. Landsskatteretten tiltrådte SKATs ret til skønsmæssig ansættelse grundet mangelfuldt regnskabsgrundlag, men nedsatte forhøjelsen under hensyntagen til den korrigerede bruttoavanceprocent og ændringer i virksomhedens aktivitetsniveau.