Nedsættelse af værdi af fri bolig for hovedanpartshaver på campingplads

Sagen omhandler værdiansættelsen af fri bolig for en hovedanpartshaver, der har haft bolig til rådighed på den af selskabet drevne campingplads i indkomståret 2008. Klageren er hovedanpartshaver i et ApS, der driver en campingplads, og har siden 1998 haft bopæl på campingpladsens adresse. I 2006 boede klageren i en campingvogn, og i 2007-2008 i en ikke færdiggjort bolig på campingpladsen. Skatteankenævnet havde ansat værdien af fri bolig til 58.000 kr. ekskl. el og vand, med henvisning til Ligningsloven § 16, stk. 9.

Klagerens argumenter

Klagerens repræsentant påstod, at værdien af fri bolig skulle nedsættes til 40.000 kr. Argumenterne var:

• Boligen var ikke færdigbygget i 2008 og manglede stadig færdiggørelse i 2011.
• Boligen er en lejlighed sammenbygget med erhvervsbygningen på campingpladsen og fungerer som "vagtværelse" og til administration, hvilket reducerer dens markedsværdi.
• Beliggenheden tæt på en folkeskole, der er under udvidelse, forringer boligens værdi og udlejningsmuligheder.
• Klageren mente, at der var en praktisk bopælspligt som lejrchef for at opfylde kravene til en 3-stjernet campingplads, selvom Naturstyrelsen havde udtalt, at der ikke var en lovpligtig bopælspligt. Dette burde medføre, at værdien skulle fastsættes til den kontante markedsværdi, som ved landbrugsejendomme med bopælspligt.
• De aktiverede byggeudgifter i selskabets årsrapport vedrørte primært ferielejligheder og servicefaciliteter til campister, ikke klagerens private bolig.

Skatteankenævnets begrundelse

Skatteankenævnet fastholdt beskatning af klageren som hovedanpartshaver, da det var i kraft af hans bestemmende indflydelse, at boligen var stillet til rådighed. Nævnet skønnede værdien til 58.000 kr. baseret på 5 pct. af en samlet sum af ejendomsvurdering og aktiverede udgifter til grunde og bygninger, da der ikke forelå en færdigvurdering eller dokumentation for anskaffelsespris for boligen alene. Nævnet afviste, at boligen skulle betragtes som et vagtværelse, der er accessorisk tilknyttet virksomheden, og fandt ikke dokumentation for, at SKATs værdiansættelse var for høj.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten nedsatte værdien af fri bolig ekskl. el og vand til 40.000 kr.

Retten bemærkede, at den skattepligtige værdi af goder, medmindre andet følger af Ligningsloven § 16, stk. 4-13, skal fastsættes til den værdi, det ville koste den skattepligtige at erhverve godet i almindelig fri handel, jf. Ligningsloven § 16, stk. 3, 1. pkt..

For hovedaktionærer, som defineret i Aktieavancebeskatningsloven § 4, der modtager fri helårsbolig, ansættes værdien til 5 pct. af et beregningsgrundlag, jf. Ligningsloven § 16, stk. 9 og Ligningsloven § 16 A, stk. 9. Beregningsgrundlaget er det største beløb af ejendomsværdien pr. 1. oktober året før indkomståret eller anskaffelsessummen opgjort efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 4, stk. 2 eller 3, med tillæg af forbedringer.

Landsskatteretten fandt, at klageren ikke var omfattet af undtagelsen i Ligningsloven § 16, stk. 9, sidste pkt. om bopælspligt "ifølge anden lovgivning", idet Naturstyrelsen havde udtalt, at der ikke var en lovpligtig bopælspligt for ejeren/forpagteren af en campingplads for at opretholde et bestemt antal stjerner. Selvom Campingrådets stjernekrav indebærer en praktisk bopælspligt i en periode, er dette ikke et lovkrav.

Retten vurderede, at det ikke var rimeligt at henføre alle de af selskabet afholdte byggeudgifter til klagerens bolig, da en stor del af disse udgifter vedrørte ferielejligheder og servicefaciliteter til campister. Da en fordeling af udgifterne ville bero på et skøn, og de medregnede byggeomkostninger blev anset for at være for højt sat, nedsattes værdien af fri bolig skønsmæssigt til 40.000 kr.

Skatteankenævnets afgørelse blev ændret i overensstemmelse hermed.