Manglende dokumentation forhindrer fradrag for kurstab og renteudgifter

Sagen omhandler et selskabs fradrag for kurstab og renteudgifter i forbindelse med økonomiske transaktioner med koncernforbundne selskaber. SKAT havde forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med henholdsvis 938.621 kr. for kursregulering og 224.000 kr. for renteudgifter, da fradrag ikke blev godkendt. Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse.

Selskabets hovedaktivitet var handel med virksomheder og ejendomme i udlandet. I 2006 stiftede selskabet et svensk datterselskab, som erhvervede et selskab med en ejendom i Sverige. Repræsentanten forklarede, at pengestrømmene mellem de fire moderselskaber og datterselskabet ikke havde passeret selskabets økonomi, og at den tidligere ledelse ikke havde udarbejdet de aftalte dokumenter for lån og gældsforhold.

SKATs begrundelse for afslag

SKAT begrundede afslaget med manglende dokumentation for både udlånet til det svenske datterselskab og gælden til de tilknyttede selskaber. På trods af gentagne anmodninger var der ikke fremlagt gældsbreve, redegørelser for tilgodehavender eller kontospecifikationer. SKAT henviste til selskabets pligt til at indsende regnskabsmateriale, jf. Skattekontrolloven § 6, stk. 2.

SKATs beregning af kurstabet viste, at en del af det fratrukne beløb rettelig hørte til indkomståret 2007, men fastholdt, at fradrag for den resterende del ikke kunne godkendes grundet manglende dokumentation for lånets vilkår og forrentning.

Klagerens argumenter

Selskabets repræsentant påstod, at selskabet havde ret til fradrag for begge poster. Vedrørende kurstabet blev det anført, at beløbet var fratrukket i overensstemmelse med skattelovgivningens regler, herunder lagerbeskatning, og at det alene var en beregningsmæssig post. Der blev fremlagt udskrift fra det svenske selskab som dokumentation for udlånet og en opstilling af kursreguleringen.

Vedrørende renteudgifterne blev det anført, at det ikke er et retskrav, at der skal foreligge skriftlig dokumentation for et gældsforhold, og at realiteten af forholdet ikke fratages af dette. Det blev oplyst, at renten var fastsat af selskabets direktør, og at der var fremlagt dokumentation fra selskabets revisor for mellemregningerne. Det blev desuden anført, at en kontrol i ejerselskaberne ville dokumentere, at renten var indtægtsført, og at gældsforholdet modsvares af et aktiv.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at nægte fradrag for både kurstab og renteudgifter. Begrundelsen var manglende dokumentation for de økonomiske transaktioner og gældsforholdene.

Kurstab på fordring til datterselskab

Landsskatteretten fandt, at selskabet ikke havde godtgjort, at det opgjorte kurstab på 938.621 kr. var fradragsberettiget. Dette skyldtes flere forhold:

• Der var ikke fremlagt dokumentation for lånets vilkår, herunder at lånet var ydet i fremmed valuta.
• Det var oplyst, at pengestrømmene i forbindelse med långivningen ikke havde passeret selskabets økonomi.
• Der var dermed ikke grundlag for at godkende fradrag som selvangivet, jf. Kursgevinstloven § 3.
• Landsskatteretten bemærkede desuden, at Kursgevinstloven § 4 fastslår, at tab på fordringer på koncernforbundne selskaber ikke kan fradrages.

Renteudgifter til ejerselskaber

Vedrørende de fratrukne renteudgifter på 224.000 kr. fandt Landsskatteretten, at:

• Det ikke var godtgjort, at de to foretagne betalinger i 2008 vedrørte renter af gæld eller fradragsberettigede omkostninger.
• Der var ikke fremlagt dokumentation for opgørelsen af renterne af gælden.
• Fradrag for renteudgifter forudsætter, at udgifterne er afholdt med henblik på at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og e.

Den påklagede forhøjelse af selskabets indkomst for 2008 blev derfor stadfæstet.