Landsskatteretten: Nægtet fradrag for diverse driftsudgifter – Maskeret udbytte og manglende dokumentation

Sagen omhandler et selskabs fradrag for diverse driftsudgifter i indkomstårene 2007 og 2008. SKAT havde nægtet fradrag for en række udgifter, herunder personaleomkostninger, markedsføring, køb af blade, tv-apparat, tøjrensning, arbejdstøj, sponsorater, gaver, kontorartikler, billeje og brændstof. SKATs begrundelse var primært manglende dokumentation, at udgifterne var af privat karakter for selskabets aktionærer, eller at de udgjorde maskeret udbytte.

Selskabet, der beskæftiger sig med erhvervsmæssig rengøring, hjemmepleje og en gros-salg af rengøringsartikler, fastholdt, at udgifterne var erhvervsmæssige og nødvendige for driften og fastholdelse af medarbejdere. Selskabet argumenterede for, at mange bilag var afleveret til SKAT, men efterfølgende var bortkommet, og at udgifterne til personalepleje, kundemøder og nødvendige erhvervelser var berettigede. Specifikt blev det anført, at udgifter til vin var til personalepleje og kantine, blade til medarbejdere og kunder, og at tøj og biludlejning var til erhvervsmæssig brug.

SKATs forhøjelse af den skattepligtige indkomst for 2007 var 142.965 kr. og for 2008 var den 133.315 kr. Landsskatteretten skulle vurdere, om udgifterne var fradragsberettigede driftsomkostninger i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a eller repræsentationsudgifter omfattet af Ligningsloven § 8, stk. 4.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelse for indkomstårene 2007 og 2008, hvor SKATs forhøjelser af den skattepligtige indkomst delvist blev nedsat eller stadfæstet:

Indkomståret 2007

Indkomståret 2008

Begrundelse for afgørelsen

Landsskatteretten lagde til grund, at fradrag for driftsomkostninger kun kan foretages for udgifter, der er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Dette kræver en direkte og umiddelbar forbindelse mellem udgiften og indkomsterhvervelsen samt tilstrækkelig dokumentation.

• Køb af fladskærm og rensning af tøj (konto 5290, 2007): Selskabet havde ikke dokumenteret, at udgifterne var erhvervsmæssige. De blev anset for afholdt i hovedaktionærernes private interesse, og SKATs afgørelse blev stadfæstet.

• Personaleomkostninger (konto 2920, 2007 og 2008): Udgifter dokumenteret med kassebonner og interne bilag blev ikke anset for tilstrækkelige grundbilag. Udgifter til fortæring og taxakørsel blev ikke anset for fradragsberettigede. Udgifter til vin, især de dyre flasker, blev anset for afholdt på grund af aktionærernes personlige interesse. Dog blev udgifter til vingaver til personale for 25.680 kr. (2007) og 17.188 kr. (2008) anset for fradragsberettigede personalegaver, da de faldt inden for praksis for årlige gaver i form af naturalier under 500 kr. pr. gave, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. En udgift på 24.594 kr. for vingaver i 2007 blev dog ikke godkendt, da der allerede var indkøbt vingaver.

• Udgifter til blade (konto 5041, 2007 og 2008): Køb af Bilmagasinet, Illustreret Videnskab og Børsen blev anset for at være afholdt på grund af hovedaktionærernes private interesse og ikke erhvervsmæssige, hvorfor SKATs afgørelse blev stadfæstet.

• Beklædning personale (konto 2910, 2008): Udgifter til beklædning blev anset for private udgifter for hovedaktionæren, da det ikke var dokumenteret, at de udgjorde merudgifter i forhold til normalt privatforbrug eller havde tilknytning til selskabets indkomstopgørelse. SKATs afgørelse blev stadfæstet.

• Gaver, vin og blomster (konto 3170, 2008): En udgift til blomster uden bilag blev ikke godkendt. Køb af vin og vinglas blev ikke anset for typiske kantinekøb, og formodningen om privat interesse blev ikke afkræftet. SKATs afgørelse blev stadfæstet.

• Udgifter til sponsorat (konto 3080, 2008): Udgiften til en sponsoreret julefrokost blev anset for afholdt på grund af hovedaktionærernes private interesse, da der ikke var en forretningsmæssig forbindelse. SKATs afgørelse blev stadfæstet.

• Kontorudgifter (konto 5010, 2008): Det blev godtgjort, at fakturaen var udstedt til det fusionerede selskab, og udgiften blev derfor anset for fradragsberettiget. SKATs forhøjelse blev nedsat til 0 kr.

• Leje af bil (konto 7010, 2008): Det blev godtgjort, at chaufføren var ansat i selskabet på tidspunktet for billejen til erhvervsmæssig brug. SKATs forhøjelse blev nedsat til 0 kr.

• Udgifter til brændstof (konto 7040, 2008): Selskabet havde ikke fremlagt originale fakturaer eller betalingsserviceoversigter som dokumentation for brændstofkøb. SKATs afgørelse blev derfor stadfæstet, da udgifterne ikke var dokumenteret som omfattet af Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

• Markedsføringsomkostninger (konto 3150, 2007 og 2008): Udgifter til repræsentation er kun fradragsberettigede med 25 % af de afholdte udgifter, jf. Ligningsloven § 8, stk. 4.

  • 2007:
    • Bilag 961 (middag): Anset for repræsentation. Fradrag godkendt med 25 % af 2/3 af udgiften (367 kr.).
    • Bilag 3134: Ikke fremlagt, fradrag nægtet.
    • Bilag 3445 (bespisning af medarbejdere): Anset for repræsentation. Fradrag godkendt med 25 % af udgiften (351 kr.).
    • Bilag 3972 (frokost): Anset for repræsentation. Fradrag godkendt med 25 % af udgiften (304 kr.).
  • 2008:
    • Bilag 111: Ikke fremlagt, fradrag nægtet.
    • Bilag 119 (pizza med barn): Ikke godtgjort udelukkende repræsentativt formål, fradrag nægtet.
    • Bilag 2607 (spisning): Anset for repræsentation. Fradrag godkendt med 25 % af udgiften (245 kr.).