Godkendelse af kurs 30 på pantebrev ved salg af restaurant grundet usikkerhed om natbevilling

Sagen omhandler [virksomhed2] ApS's salg af restauranten [virksomhed1] til [virksomhed3] ApS for 2.000.000 kr. i 2009. En væsentlig del af købesummen, 1.650.000 kr. (senere justeret til 1.924.248,13 kr.), blev berigtiget via et pantebrev. SKAT fastsatte pantebrevets kurs til 94, hvilket medførte en forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst med 1.284.591 kr. Selskabet havde selvangivet pantebrevet til kurs 30 og gjorde gældende, at denne kurs var aftalt mellem parterne i et tillæg til købekontrakten.

SKATs argumentation

SKAT begrundede sin afgørelse med, at kontantomregningen af pantebrevet var underlagt myndighedernes prøvelse i henhold til Afskrivningsloven § 45, stk. 3. Da kursen ikke var fastsat i den oprindelige købsaftale, havde SKAT skønsmæssigt fastsat kursen til 94, baseret på pantebrevets vilkår (12 % rente, ca. 7 års løbetid) og vejledende kurser fra SKM2009.179.SKAT. SKAT opgjorde yderligere avancer på indretning, driftsmidler og goodwill samt kursgevinst på modtagne afdrag, alt baseret på kurs 94.

Selskabets argumentation

Selskabet fastholdt, at en kurs på 30 var aftalt mellem parterne på overdragelsestidspunktet, hvilket var dokumenteret i et tillæg til købekontrakten dateret 20. april 2009. Selskabet henviste til, at uafhængige parter med modsatrettede interesser kan aftale en kursværdi, som som udgangspunkt skal lægges til grund, jf. SKM.2010.251.SKAT. Det blev fremhævet, at aftalen var juridisk bindende i henhold til Aftaleloven § 1 og Aftaleloven § 3, stk. 2. Selskabet argumenterede desuden for, at pantebrevet reelt havde en lav værdi på grund af usikkerhed om restaurantens natbevilling og manglende sikkerhed udover inventar.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at der skulle ske kontantomregning af pantebrevet i henhold til Afskrivningsloven § 45, stk. 1. Selvom SKAT havde skønnet kursen til 94 i medfør af Afskrivningsloven § 45, stk. 3, lagde Landsskatteretten vægt på de foreliggende oplysninger om usikkerheden vedrørende restaurantens natbevilling.

Retten bemærkede, at pantebrevet på 1.924.248,13 kr. reelt var uden sikkerhed udover inventar og goodwill, og at usikkerheden om natbevillingen gjorde pantebrevet meget risikabelt. På denne baggrund fandt Landsskatteretten, at pantebrevet i 2009 helt konkret måtte anses for at have en meget lav kurs.

Landsskatteretten godkendte herefter, at pantebrevet kunne ansættes til kurs 30, som aftalt mellem parterne. Den påklagede afgørelse blev ændret i overensstemmelse hermed, hvilket medførte en nedsættelse af selskabets skattepligtige indkomst.