Nægtelse af momsfradrag og 0-sats ved bilhandel - manglende dokumentation

Sagen omhandler en momsregistreret virksomhed, [virksomhed1], der opkøber og eksporterer biler til andre EU-lande og lejlighedsvis til lande uden for EU. Virksomheden er på månedsafregning og har ikke ført kasseregnskab for den omhandlede periode. Sagen drejer sig om virksomhedens ret til fradrag for købsmoms samt momsfritagelse (nulsats) ved salg af biler til aftagere inden for og uden for EU.

Fradrag for købsmoms

SKAT nægtede virksomheden fradrag for købsmoms på i alt 89.500 kr. for flere bilkøb. Begrundelsen var, at de fremlagte fakturaer ikke opfyldte kravene i Momsbekendtgørelsen § 40, stk. 1, især vedrørende fortløbende nummerering og tilstedeværelse af alle nødvendige oplysninger. For nogle bilag var der uoverensstemmelser mellem oprindelige og efterfølgende fremlagte fakturaer, eller dokumentationen var ikke til stede ved transaktionens afslutning, som krævet af Momsbekendtgørelsen § 67. Virksomheden argumenterede for, at mangler hos sælger ikke burde lægges virksomheden til last, og at der efterfølgende var fremlagt korrekte fakturaer.

Salg til andre EU-lande

SKAT opkrævede 8.400 kr. i salgsmoms for bilsalg til polske og litauiske virksomheder. SKAT anførte, at betingelserne for at anvende brugtmomsordningen (Momsloven § 69) ikke var opfyldt, da virksomheden havde fratrukket momsen ved købet. Desuden var betingelserne for salg til 0-sats i henhold til Momsloven § 34, stk. 1, nr. 1 ikke opfyldt, da der manglede dokumentation for, at varerne faktisk var forsendt eller transporteret til et andet EU-land, og fakturaerne manglede de krævede påtegninger om momsfritagelse. Virksomheden fastholdt, at salg mellem momsregistrerede virksomheder i forskellige EU-lande kan fritages for moms, hvis momsnumre fremgår af fakturaen, og fremlagde validering af købernes momsnumre.

Salg til Hviderusland

SKAT opkrævede 6.700 kr. i salgsmoms for salg af en bil til en køber i Hviderusland. SKAT begrundede dette med manglende dokumentation for, at varen var udført til et sted uden for EU, hvilket er en betingelse for salg til 0-sats i henhold til Momsloven § 34, stk. 1, nr. 5. Virksomheden fremlagde en tolddeklaration som dokumentation for udførslen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelser på alle punkter.

• Fradrag for købsmoms: Landsskatteretten fandt, at virksomheden ikke var berettiget til fradrag for købsmoms, da de fremlagte fakturaer ikke opfyldte dokumentationskravene i Momsbekendtgørelsen § 40, stk. 1, nr. 2 og Momsbekendtgørelsen § 58. Det blev understreget, at retten til momsfradrag er betinget af, at virksomheden er i besiddelse af en faktura, der indeholder de nødvendige oplysninger. De efterfølgende fremlagte fakturaer blev ikke taget i betragtning, da spørgsmålet om berigtigelse af fakturaer ikke var en del af klagen.

• Salg til andre EU-lande: Landsskatteretten fastslog, at virksomheden ikke var berettiget til at sælge bilerne til 0-sats i henhold til Momsloven § 34, stk. 1, nr. 1. Dette skyldtes manglende dokumentation for, at bilerne faktisk var forsendt eller transporteret til en anden medlemsstat og fysisk havde forladt Danmark, jf. EF-domstolens afgørelse i sag C-409/04, Teleos, og kravene i Momsvejledningen. Virksomheden skulle derfor betale moms af bilernes salgspris i henhold til Momsloven § 4, stk. 1 og Momsloven § 27, stk. 1.

• Salg til Hviderusland: Landsskatteretten fandt, at virksomheden ikke var berettiget til momsfrit salg af bilen til Hviderusland i henhold til Momsloven § 34, stk. 1, nr. 5. Der var ikke tilstrækkelig dokumentation for, at bilen var udført til et sted uden for EU og fysisk havde forladt Danmark, igen med henvisning til EF-domstolens afgørelse i sag C-409/04, Teleos, og Momsvejledningens krav til udførselsdokumentation. Virksomheden skulle derfor svare moms af bilens salgspris i henhold til Momsloven § 4, stk. 1 og Momsloven § 27, stk. 1.