Beskatning af hollandsk pension for dansk statsborger - Dobbeltbeskatningsoverenskomst

Sagen omhandler beskatning af en hollandsk socialpension, som en dansk statsborger bosiddende i Danmark modtog i indkomståret 2009. SKAT havde medregnet pensionen på 43.152 kr. som udenlandsk personlig indkomst, hvilket klageren påstod ikke skulle beskattes i Danmark.

SKATs argumentation

SKAT begrundede sin afgørelse med, at den danske indkomstbeskatning bygger på globalindkomstprincippet, jf. Statsskatteloven § 4. Ifølge dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 18, stk. 3, mellem Nederlandene og Danmark, har Holland beskatningsretten til pensionen, da den er udbetalt i henhold til hollandsk sociallovgivning. SKAT anerkendte, at der opstod dobbeltbeskatning, men henviste til dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 23, stk. 5 a), som foreskriver, at Danmark skal give creditlempelse for den skat, der er betalt i Holland. Da klageren ikke havde betalt skat af pensionen i Holland (skatten udgjorde 0 kr. grundet en intern hollandsk skatteregel), kunne Danmark ikke give nedslag i den danske skat. SKAT afviste relevansen af dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 25 (ikke-diskriminering) og artikel 26 (gensidig aftaleprocedure), da der ikke var tvivlsspørgsmål om fortolkningen af overenskomsten, og klageren ikke blev undergivet en anderledes eller mere byrdefuld beskatning som dansk statsborger i Danmark.

Klagerens påstand og argumenter

Klageren påstod, at pensionen ikke skulle beskattes i Danmark. Hun anførte, at de hollandske skattemyndigheder havde fastslået, at hun ikke måtte beskattes i Danmark af sin hollandske pension. Klageren argumenterede for, at SKAT burde have indledt en gensidig aftaleprocedure i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 26, da de to landes myndigheder fortolkede overenskomsten forskelligt. Desuden henviste klageren til dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 25, stk. 1, om ikke-diskriminering, idet hun mente, at udtrykket "mere byrdefulde" måtte fortolkes således, at når der ikke blev trukket skat i Holland, kunne der heller ikke trækkes skat i Danmark. Klageren udtrykte bekymring for restskat og reduceret personfradrag som følge af SKATs afgørelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse og fandt, at:

• Klageren er fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1.
• Pensionsindtægten fra Holland er skattepligtig til Danmark i henhold til Statsskatteloven § 4 og medregnes ved opgørelsen af den personlige indkomst, jf. Personskatteloven § 3 og Personskatteloven § 4.
• Pensionen er udbetalt i henhold til hollandsk sociallovgivning (the Dutch National Old Age Pensions Act (AOW)) og er derfor omfattet af dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 18, stk. 3, hvilket giver Holland beskatningsretten.
• Danmark skal indrømme et fradrag i indkomstskatten svarende til den skat, der er betalt i Holland, jf. dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 23, stk. 5 a). Da klageren ikke har betalt skat af pensionen i Holland, gives der creditlempelse med 0 kr.
• SKATs indkomstopgørelse og skatteberegning er i overensstemmelse med danske skatteregler og dobbeltbeskatningsoverenskomsten. Der er derfor ikke grundlag for, at SKAT indleder en gensidig aftaleprocedure i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 26.
• Ikke-diskrimineringsbestemmelsen i dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 25, stk. 1, finder ikke anvendelse, da klageren er dansk statsborger, og sagen vedrører opgørelsen af beskatningsgrundlaget i Danmark, ikke en situation hvor en statsborger i et land i den anden stat pålægges en anderledes eller mere byrdefuld beskatning.