Landsskatteretten: Momsfradrag og bogholderidifference i modeltogsforretning

Sagen omhandler et ApS, der driver forretning med salg af modeltog, og vedrører fradrag for moms af udgifter, der ikke er anset for at vedrøre selskabets momspligtige omsætning, samt en difference mellem momsanmeldelse og selskabets bogholderi for afgiftsperioderne 2007 og 2008.

Afgiftsperiode 2007

SKAT havde forhøjet selskabets afgiftstilsvar med 219.784 kr. baseret på en opgørelse af udgående, indgående og elafgift, der var for lidt angivet i selskabets bogholderi. Selskabets repræsentant påstod, at forhøjelsen skulle nedsættes til 0 kr., idet momsen for 2007 var betalt, og at forhøjelsen muligvis skyldtes forskydninger tilbage til 2004 eller tidligere. Der blev også fremsat en formalitetsindsigelse vedrørende SKATs administrative adfærd, herunder afslag på fristforlængelse for indsigelse.

SKATs opgørelse for 2007 var som følger:

Afgiftsperiode 2008

SKAT havde ikke godkendt fradrag for 11.070 kr. i den indgående afgift for 2008. Dette skyldtes en række udgifter, som SKAT anså for at være private eller ikke tilstrækkeligt dokumenteret som driftsudgifter. Selskabet var delvist enig i SKATs afgørelse, men påstod fradrag for 8.830 kr. af de oprindeligt afviste 11.070 kr.

De afviste udgifter og tilhørende moms var som følger:

Selskabet var enig i, at moms på 1.740 kr. vedrørende køle-/fryseskab ikke kunne fradrages, og påklagede ikke de 500 kr. vedrørende julebelysning, da der var indrømmet fradrag i selskabets indkomstopgørelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse for afgiftsperioden 1. januar 2007 - 31. december 2007, hvor selskabets afgiftstilsvar var forhøjet med 219.784 kr.

Retten fandt, at SKATs sagsbehandling ikke var ugyldig. Selvom virksomhedens repræsentant anmodede om fristforlængelse på fristens sidste dag, var der ikke opnået en godkendt forlængelse. Dette forhold blev anset for at være repræsentantens risiko, jf. Skatteforvaltningsloven § 20, stk. 1 og Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1 samt Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1. Virksomheden havde desuden ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at det afgiftstilsvar, SKAT havde opgjort på baggrund af selskabets bogholderi, var forkert. Registrerede virksomheder har pligt til at opgøre og afregne momstilsvar for hver afgiftsperiode, jf. Momsloven § 56 og Momsloven § 57.

For afgiftsperioden 1. januar 2008 - 31. december 2008 nedsatte Landsskatteretten SKATs forhøjelse af den indgående afgift med 2.380 kr. til 8.690 kr.

Landsskatteretten henviste til Momsloven § 37, stk. 1, hvorefter registrerede virksomheder kan fradrage afgiften for køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til virksomhedens leverancer. Retten havde i en sideløbende sag vedrørende selskabets skatteansættelse for 2008 godkendt fradrag for udgifter til sandblæsning af togvogne (7.000 kr.) og konservering af plakater (2.520 kr.). På denne baggrund blev den tilhørende moms på henholdsvis 1.750 kr. og 630 kr. (i alt 2.380 kr.) godkendt som fradragsberettiget indgående moms. De øvrige udgifter, som SKAT havde afvist, blev fortsat ikke godkendt til momsfradrag, da deres direkte tilknytning til selskabets indkomstskabende aktivitet ikke var dokumenteret.