Hovedaktionærnedslag ved afståelse af aktier omfattet af henstandssaldo efter fraflytning

Sagen omhandlede, hvorvidt der skulle beregnes et hovedaktionærnedslag efter Aktieavancebeskatningsloven § 47 ved opgørelsen af aktieavance i forbindelse med afståelse af aktier på en henstandssaldo efter Aktieavancebeskatningsloven § 39 A.

Klageren var fraflyttet Danmark til Canada i 2003, hvilket medførte opgørelse af fraflytterskat på hendes anparter i et selskab. Der blev etableret en henstandssaldo, som i 2009 udgjorde 573.146 kr. primo. I februar 2009 afstod klageren anparterne og selvangav en avance på 1.052.047 kr. efter beregning af et ejertidsnedslag/hovedaktionærnedslag. Klagerens opgørelse var som følger:

SKAT forhøjede den skattepligtige avance til 1.142.400 kr. med den begrundelse, at Aktieavancebeskatningsloven § 39 A ikke direkte henviste til Aktieavancebeskatningsloven § 47 om hovedaktionærnedslag ved opgørelsen af fortjenesten. Dette medførte en automatisk beregning af et afdrag på 504.713 kr. på henstandssaldoen, som SKAT opgjorde således:

Klagerens repræsentant påstod, at afdragsbeløbet på henstandssaldoen skulle nedsættes til det beløb, der var beregnet på grundlag af den selvangivne avance på 1.052.047 kr. Repræsentanten argumenterede for, at Aktieavancebeskatningsloven § 39 A, stk. 2 og stk. 3 skulle fortolkes således, at der også ved opgørelsen af avancen i denne situation skulle beregnes et ejertidsnedslag efter de almindelige regler i aktieavancebeskatningsloven. Dette blev underbygget med henvisning til Aktieavancebeskatningsloven § 38, stk. 4, som henviser til Aktieavancebeskatningsloven § 47 ved opgørelse af gevinst og tab ved fraflytning. Det blev fremhævet, at en modsatrettet fortolkning ville medføre en merbelastning for fraflyttede personer i strid med både reglernes intention, Skatteministeriets svar til EU-Kommissionen vedrørende EU-reglerne om den frie bevægelighed, og principperne om den frie bevægelighed for personer, arbejdskraft, kapital og etableringsret.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at der i den foreliggende situation var adgang til at beregne et hovedaktionærnedslag efter Aktieavancebeskatningsloven § 47 ved opgørelsen af den skattepligtige avance. Dette skyldes, at Aktieavancebeskatningsloven § 39 A, stk. 2, som omhandler opgørelse af gevinst eller tab ved afståelse af aktier på beholdningsoversigten, henviser til aktiens anskaffelsessum som defineret i Aktieavancebeskatningsloven § 38, stk. 4. Sidstnævnte bestemmelse henviser specifikt til Aktieavancebeskatningsloven § 47 vedrørende hovedaktionærfradrag.

Den skattepligtige avance blev derfor nedsat til 1.052.047 kr., som oprindeligt selvangivet af klageren.