Skattefri aktieombytning i udlandet udløste betaling af henstandssaldo for fraflytterskat

Sagen omhandlede, hvorvidt en skattefri aktieombytning ville udløse betaling af en henstandssaldo vedrørende fraflytterskat for en person, der var flyttet til England. Personen var i England omfattet af de særlige skatteregler for 'non-domiciled residents', hvilket betød, at en gevinst ved aktieombytningen de facto ville være skattefri for hende, så længe provenuet ikke blev overført til England.

Spørgsmålet var, om denne de facto skattefrihed var tilstrækkelig til at undgå, at hendes danske henstandssaldo forfaldt til betaling. Ifølge Aktieavancebeskatningsloven § 39a, stk. 1, kan en skattefri aktieombytning gennemføres uden, at henstanden forfalder.

Klageren argumenterede for, at da transaktionen var skattefri for hende under engelske regler, burde henstanden kunne opretholdes. Skattemyndighederne og Landsskatteretten var uenige. De fastslog, at det afgørende er, om aktieombytningen er skattefri i henhold til de generelle regler om skattefri omstrukturering med succession i tilflytterlandet. En skattefrihed, der alene skyldes en persons særlige skattestatus (som 'non-dom'), opfylder ikke denne betingelse.

Da klagerens skattefrihed ikke var baseret på de generelle engelske regler for skattefri aktieombytning, men på hendes personlige skattestatus, konkluderede Landsskatteretten, at aktieombytningen ville udløse betaling af henstandssaldoen. Retten fandt desuden ikke, at denne praksis var i strid med EU-retten.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fastslog, at personer, der er fraflyttet Danmark, kan få henstand med betaling af fraflytterskat i henhold til Aktieavancebeskatningsloven § 39, stk. 1. Ved en efterfølgende skattefri aktieombytning, fusion eller spaltning skal de erhvervede aktier indgå på en beholdningsoversigt, uden at henstandsbeløbet forfalder, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 39a, stk. 1.

Kernen i sagen var, hvordan betingelsen "skattefri aktieombytning" skulle fortolkes. Landsskatteretten fastslog, med henvisning til lovforarbejder og tidligere praksis (SKM 2011.120.LSR), at ombytningen skal være skattefri i henhold til de specifikke regler om skattefri omstrukturering i det land, hvor aktionæren er blevet hjemmehørende (i dette tilfælde England). Det er ikke tilstrækkeligt, at aktionæren de facto ikke bliver beskattet af gevinsten på grund af en personlig skattestatus, såsom de engelske regler for 'non-domiciled residents'.

Da det for Landsskatteretten blev lagt til grund, at klagerens skattefrihed i England ikke fulgte af de generelle engelske regler om skattefri aktieombytning med succession, men derimod af hendes personlige 'non-dom' status, var betingelsen i loven ikke opfyldt. Derfor ville aktieombytningen medføre, at henstandssaldoen forfaldt til betaling.

EU-retlig vurdering

Repræsentanten argumenterede for, at et forfald af henstandssaldoen ville være i strid med EU-retten. Landsskatteretten afviste dette argument og fandt ikke de danske regler i Aktieavancebeskatningsloven § 39 A i strid med EU-retten. Retten henviste til Højesteretsdommene SKM2011.466.HR og SKM2017.465.HR og anførte, at betalingen ikke er en ny beskatning, men et afdrag på en allerede lovligt opgjort exitskat. Afdragsordningen er udformet, så den samlede likviditetsbelastning ikke overstiger, hvad skatteyderen ville have oplevet ved at forblive i Danmark.

Landsskatteretten stadfæstede derfor Skatterådets afgørelse.