Fikseret renteindtægt og manglende lejeindtægter ved hovedaktionærs lån og brug af selskabets ejendom

Sagen omhandler et selskabs skattepligt af fikserede renteindtægter fra et tilgodehavende hos hovedaktionæren og af manglende lejeindtægter fra hovedaktionærens benyttelse af en del af selskabets ejendom.

Fikseret forrentning af aktionærlån

Selskabet havde ydet et rente- og afdragsfrit lån på 156.250 kr. til sin hovedaktionær, som var opstået i forbindelse med havearbejde udført af selskabet for hovedaktionærens datter. Lånet var sikret ved et ejerpantebrev og blev først indfriet i 2009, hvor selskabet indtægtsførte en kursgevinst på 18.750 kr. SKAT havde fikseret en renteindtægt på 18.750 kr. baseret på en rente på 12,5 %, svarende til en anden låneaftale med hovedaktionæren, og anså beløbet som maskeret udbytte jf. Ligningsloven § 16 A, stk. 1.

Selskabet påstod principalt, at der ikke var grundlag for en skønsmæssig forhøjelse, da kursgevinsten allerede var indtægtsført i 2009. Subsidiært anførtes det, at den fikserede rente skulle udgøre 12.266 kr., svarende til den gennemsnitlige diskonto på 3,85 % plus 4 %.

Manglende lejeindtægter

Hovedaktionæren købte ejendommen, [adresse1], [by1] i 1981, og overdrog i 1998 25 % af ejendommen som en ideel andel til selskabet. Selskabet selvangav en erhvervsmæssig andel på 25 % af ejendommen, men SKAT fandt, at den erhvervsmæssige andel kun udgjorde 10 % af det vægtede etageareal, jf. Vurderingsloven § 33, stk. 5. SKAT anså derfor 15 % af ejendommen for at være stillet til rådighed for hovedaktionæren og fikserede en lejeindtægt på 40.600 kr. jf. Statsskatteloven § 4 og Ligningsloven § 2, stk. 1.

Selskabet påstod principalt afgørelsen ugyldig grundet SKATs manglende besigtigelse af ejendommen, trods gentagne anmodninger. Subsidiært argumenterede selskabet for, at der ikke var grundlag for en forhøjelse af lejeindtægter, da selskabet anvendte en andel af ejendommen svarende til sin ejerandel, og at vægtningen af kælderlokalerne var forkert.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelse:

• Fikseret forrentning: Retten fandt, at SKAT var berettiget til skønsmæssigt at regulere vilkårene for lånet til hovedaktionæren, da låneaftalen ikke svarede til, hvad uafhængige parter ville have aftalt, jf. Ligningsloven § 2, stk. 1. I mangel af dokumentation for markedsrenten kunne renten ansættes til diskontoen plus 4 %. Dette resulterede i en fikseret renteindtægt på 12.266 kr., hvilket var i overensstemmelse med selskabets subsidiære påstand. Den af SKAT beregnede fikserede renteindtægt på 18.750 kr. blev derfor nedsat med 6.484 kr. til 12.266 kr. Retten henviste til SKM 2007.942.HR vedrørende princippet om diskonto + 4 %.

• Manglende lejeindtægter: Landsskatteretten nærede betænkeligheder ved at tilsidesætte afgørelsen som ugyldig på grund af manglende besigtigelse, jf. reglerne i Skatteforvaltningsloven og almindelige forvaltningsretlige principper. Dog fandt retten, på baggrund af de oplyste omstændigheder vedrørende ejendommen og kælderens anvendelighed, ikke grundlag for at antage, at selskabet ikke havde rådet over en andel af ejendommen svarende til selskabets ejerandel. Der var derfor ikke grundlag for at opretholde forhøjelsen af selskabets indkomst vedrørende manglende lejeindtægter fra hovedaktionæren, jf. Statsskatteloven § 4. Forhøjelsen blev nedsat til 0 kr.