Ændring af momsafregningsperiode fra kvartalsvis til månedsvis for H1 A/S

Sagen omhandler en klage over SKATs afgørelse om at ændre afregningsperioden for moms for virksomheden H1 A/S (hovedenheden) fra kvartalsvis til månedsvis. H1 A/S driver virksomhed med fremstilling af kosmetikprodukter og er registreret under eksportmomsordningen med en hovedenhed og en månedsafregnende eksportenhed.

SKAT traf afgørelse om ændring af afregningsperioden med henvisning til, at selskabets samlede momspligtige salg, inklusive salg til EU-lande og tredjelande, oversteg 15 mio. kr. for regnskabsperioden fra den 1. juli 2009 til den 30. juni 2010. Selskabets nettoomsætning ifølge årsregnskabet var 10.714.038 kr., men SKATs opgørelse inkluderede eksportomsætningen to gange, da salg fra hovedenheden til eksportenheden er momspligtigt, og eksportenhedens salg til udlandet er momsfri (0-sats).

Selskabet gjorde gældende, at eksportomsætningen på 4,7 mio. kr. blev medregnet to gange, hvilket medførte en forkert opgørelse af den samlede omsætning. Selskabet argumenterede for, at eksportmomsordningen er etableret for at støtte eksportvirksomheder, og at en dobbeltmedregning ville straffe mindre virksomheder ved at tvinge dem til månedsafregning. Selskabet henviste til, at Momsvejledningen ikke klart angiver, at omsætningen skal medregnes to gange.

SKAT fastholdt sin afgørelse med henvisning til, at det momspligtige salg omfatter både salg i Danmark, salg til EU-lande og salg til tredjelande (eksport). SKAT henviste til Momsloven § 57, stk. 2, som fastsætter månedsafregning for virksomheder med samlede afgiftspligtige leverancer over 15 mio. kr. årligt, samt til Styresignal SKM2009.167.SKAT og Momsvejledningens punkt P.1.2.1, der præciserer, at delregistrerede virksomheders samlede momspligtige leverancer skal medregnes.

Omsætningsoversigt for perioden 1. juli 2009 - 30. juni 2010:

| Enhed | Omsætning (kr.) | Bemærkninger - M Momspligtigt salg: - Hovedenheden: 10.784.872 kr. - Eksportenheden: 4.753.635 kr. - Samlet momspligtigt salg: 15.538.507 kr.

Da det samlede momspligtige salg oversteg 15 mio. kr., fandt Landsskatteretten, at SKATs afgørelse om månedsafregning var korrekt i henhold til Momsloven § 57, stk. 2.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at ændre hovedenhedens momsafregningsperiode fra kvartalsvis til månedsvis. Retten fandt, at SKAT med rette havde opgjort selskabets samlede afgiftspligtige leverancer til et beløb, der oversteg 15 mio. kr., hvilket udløser pligt til månedsafregning i henhold til Momsloven § 57, stk. 2.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende:

• Delregistrering og særskilte virksomheder: Delregistreringer efter Momsloven § 47, stk. 3, 2. pkt. medfører, at de enkelte delregistreringer betragtes som særskilte virksomheder i momslovens forstand, jf. Momsloven § 3, stk. 3.
• Fortolkning af "samlede afgiftspligtige leverancer": Begrebet "den afgiftspligtige persons samlede afgiftspligtige leverancer for de registrerede virksomheder" i Momsloven § 57, stk. 5 skal forstås således, at det omfatter både leverancer mellem hovedenheden og eksportenheden samt eksportenhedens leverancer af varer til EU-lande og tredjelande.
• Momspligtige nulsats-leverancer: Eksportleverancer anses for momspligtige, men til en 0-sats, da der er momsfradragsret for købsmomsen ved eksportenhedens eksportleverancer, jf. Momsloven § 37, stk. 1. Dette er i overensstemmelse med forarbejderne til lovændringen af Momsloven § 57 i 1995, hvoraf det fremgår, at alle 0-momset transaktioner skal medtages ved afgørelsen af afgiftsperioden.
• Forarbejder til lovændring: Forarbejderne til lov nr. 524 af 17. juni 2008, der ændrede Momsloven § 57, stk. 5, understøtter, at der skal henses til "virksomhedernes samlede årlige afgiftspligtige leverancer" for at undgå opsplitning af virksomheder med henblik på at undgå månedsafregning.

Landsskatteretten fandt derfor, at SKATs opgørelse af den samlede omsætning var korrekt, og at selskabet var forpligtet til månedsafregning.