Landsskatteretten: Ikke fradragsberettigede driftsomkostninger og maskeret udlodning ved køb af dagligvarer, parfume og tøj

Sagen omhandlede et selskabs fradrag for driftsomkostninger og spørgsmålet om maskeret udlodning til hovedanpartshaveren. Selskabet, der driver engroshandel med frugt og grønt, havde fratrukket en række udgifter, som SKAT anså for private eller ikke-dokumenterede.

SKATs forhøjelse og begrundelse

SKAT forhøjede selskabets indkomst med 179.260 kr. på baggrund af en række poster, herunder:

SKAT begrundede forhøjelsen med, at udgifterne til kontorartikler (bøger, blade), parfume, tøj og koncertbilletter var af privat karakter. Dagligvarer, lotto, vin og spiritus blev også anset for private køb, da selskabet ikke havde dokumenteret viderefakturering. Et manglende bilag for 22.197 kr. og en manglende kreditnota for 33.675 kr. blev heller ikke godkendt. Endvidere anså SKAT et honorar på 270.000 kr. for konsulentbistand fra selskabet til hovedaktionærens personlige virksomhed som et skattepligtigt tilskud til selskabet, da der ikke var sandsynliggjort udført arbejde i den angivne størrelsesorden.

Selskabets påstand og argumenter

Selskabets repræsentant påstod, at forhøjelsen skulle nedsættes. Argumenterne var blandt andet:

• Kontorartikler: En del af beløbet dækkede erhvervsmæssige køb som silkepapir, lommeregner og hæfteklammer.
• Parfumer: Anset for fradragsberettigede personaleomkostninger, da de blev anvendt af hovedaktionæren i forbindelse med arbejdet.
• Tøj: Købt til hovedaktionærens hustru i forbindelse med en reception hos en kunde, anset som vigtigt for virksomhedens image.
• Koncertbilletter: Hævdet at være en fradragsberettiget personaleudgift.
• Dagligvarer mv.: Hovedparten af varerne var viderefaktureret til kunder, bortset fra lotto. Selskabet forklarede, at de havde omklassificeret leverancer af dagligvarer til frugt og grønt for at kunne få betaling fra institutionerne.
• Manglende bilag (5314): Oplyst at dække stadeleje og ikke færdigvarer, med fremlagt dokumentation for bankoverførsel.
• Manglende kreditnota (18002): Forklaret som en annullering af fakturaer udstedt til en forkert kunde, med efterfølgende korrekt udstedelse til den rigtige kunde.
• Husleje og konsulentbistand: Selskabet erkendte, at beløbene ikke var korrekt bogført i 2008, men hævdede, at de udlignede hinanden og var medregnet i 2009. Hovedaktionæren havde ydet konsulentbistand til sin personlige virksomhed i forbindelse med etablering af bogholderiprogram og fakturering, afregnet med 270.000 kr. inkl. moms.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede, at skatteydere kan fradrage driftsomkostninger, der er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1. Private udgifter kan derimod ikke fradrages, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 2. Aktionærer beskattes af maskeret udbytte/udlodning efter Ligningsloven § 16a, stk. 1. Det er skatteyderens ansvar at dokumentere udgiftens afholdelse og erhvervsmæssige relevans.

Specifikke udgifter og Landsskatterettens vurdering

• Kontorartikler (bilag 5487): Landsskatteretten godkendte fradrag for 1.680 kr. ekskl. moms til silkepapir, lommeregner og hæfteklammer. Udgifter til bøger og blade på 1.162 kr. ekskl. moms blev ikke godkendt, da den erhvervsmæssige relation ikke var dokumenteret. Beløbet på 1.162 kr. med tillæg af moms (i alt 1.452 kr.) blev anset for maskeret udlodning.

• Parfumer, beklædning og koncertbilletter (bilag 5512, 5518, 5517): Udgifter til parfumer, beklædning til hovedanpartshaveren og dennes ægtefælle samt koncertbilletter blev ikke godkendt som fradragsberettigede. Disse blev anset for private udgifter, da den erhvervsmæssige tilknytning ikke var dokumenteret. Da selskabet havde fratrukket koncertbilletter inkl. moms (3.000 kr.), men ikke afløftet moms (600 kr.), blev de 600 kr. overført fra indgående moms til indkomsten. Den samlede forhøjelse for disse punkter udgjorde 12.210 kr. (7.954 kr. + 1.256 kr. + 3.000 kr.). Beløbet med tillæg af moms vedrørende tøj (313 kr.), i alt 12.523 kr., blev anset for maskeret udlodning.

• Dagligvarer, lotto, vin og spiritus (bilag 5523, 5521, 5520, 5485): Selskabet havde ikke dokumenteret, at disse køb var viderefaktureret. Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om, at disse varekøb (i alt 74.891 kr. ekskl. moms) var private køb for hovedaktionæren. Beløbet med tillæg af moms (i alt 93.615 kr.) blev anset for maskeret udlodning.

• Manglende bilag (bilag 5314): Landsskatteretten godkendte fradrag for 22.197 kr. vedrørende stadeleje på baggrund af fremlagt dokumentation for bankoverførsel.

• Manglende kreditnota (bilag 18002): Landsskatteretten godkendte fradrag for 33.675 kr. vedrørende den manglende kreditnota, da selskabet fremlagde dokumentation for, at den oprindelige faktura var udstedt til en forkert kunde og efterfølgende annulleret og korrekt udstedt til den rigtige kunde.

• Husleje og konsulentbistand: Landsskatteretten lagde til grund, at selskabet havde modtaget 270.000 kr. fra hovedaktionærens personlige virksomhed for konsulentbistand. Retten fandt det dog ikke dokumenteret, at der var ydet en modydelse svarende til dette beløb. I henhold til Ligningsloven § 2 skal interesseforbundne parter anvende priser og vilkår svarende til uafhængige parter. Beløbet blev derfor anset for et ikke-fradragsberettiget tilskud til selskabet, og Landsskatteretten stadfæstede forhøjelsen på dette punkt.

Samlet resultat

Landsskatteretten nedsatte den påklagede forhøjelse med i alt 56.952 kr. til 122.308 kr. Den samlede maskerede udlodning blev ansat til 107.590 kr., fordelt som følger: