Landsskatteretten: Afslag på fradrag for rejseudgifter til landbrugspraktikant grundet tidsubestemt ansættelse

Sagen omhandlede en ukrainsk landbrugspraktikants ret til fradrag for udgifter til kost og logi i Danmark. Klageren, der indrejste i Danmark i januar 2008 med en opholds- og arbejdstilladelse som praktikant, indgik en tidsubestemt ansættelseskontrakt med en landmand. Opholdstilladelsen var gyldig til maj 2009 og angav, at den var til midlertidigt ophold og ikke forventedes forlænget yderligere, medmindre et landbrugsskoleophold indgik.

SKAT nægtede fradrag for rejseudgifter til kost og logi på 205.800 kr. i henhold til Ligningsloven § 9 A, da de ikke anså ansættelsen for midlertidig. I stedet anerkendte SKAT et studerendefradrag på 69.000 kr. for perioden 1. januar til 31. december 2008 i henhold til artikel 20 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Ukraine.

Klagerens repræsentant påstod, at ansættelsen var midlertidig, idet ansættelsesperioden naturligvis skulle følge perioden for opholds- og arbejdstilladelsen, selvom sluttidspunktet ikke var anført i kontrakten. Klageren havde oprindeligt en praktikaftale med en anden landmand, men skiftede til den nuværende arbejdsgiver den 1. januar 2008.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKAT's afgørelse om nægtelse af fradrag for rejseudgifter til kost og logi samt anerkendelse af studerendefradrag.

Retten lagde til grund, at:

• Godtgørelse for rejseudgifter kan modtages skattefrit, hvis lønmodtageren ikke kan overnatte på sin sædvanlige bopæl på grund af afstanden til et midlertidigt arbejdssted, jf. Ligningsloven § 9 A, stk. 1.
• Det skattemæssige rejsebegreb forudsætter en sædvanlig bopæl i hjemlandet og et midlertidigt arbejdssted.
• Et arbejdssted anses som udgangspunkt højst for midlertidigt i de første 12 måneder, jf. Ligningsloven § 9 A, stk. 5. En ny 12-måneders-periode kan påbegyndes ved arbejdsstedsskifte, hvis visse betingelser er opfyldt, jf. Ligningsloven § 9 A, stk. 6.
• Hvis der ikke er udbetalt godtgørelse, kan lønmodtageren foretage fradrag efter standardsatserne eller med de faktiske udgifter, jf. Ligningsloven § 9 A, stk. 7.

Landsskatteretten fandt, at klagerens ansættelseskontrakt med arbejdsgiveren var tidsubestemt fra starten af 2008. Selvom opholdstilladelsen var tidsbegrænset og angav, at den ikke forventedes forlænget, ansås ophør af ansættelsen ved visumudløb ikke i sig selv som en reel tidsbegrænsning, da klageren fortsat var ansat. Retten bemærkede, at der senere var indgået en ny længerevarende aftale om ansættelse hos samme arbejdsgiver.

På baggrund heraf var Landsskatteretten enig med SKAT i, at der ikke var tale om en midlertidig ansættelse i henhold til Ligningsloven § 9 A.

Klageren blev dog anset for berettiget til studerendefradrag som praktikant fra Ukraine for perioden 1. januar til 31. december 2008 med i alt 69.000 kr. i henhold til artikel 20 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Ukraine.