Fradrag for rejseudgifter (logi) - Landbrugspraktikant - Ligningsloven § 9 A

Sagen omhandler en ukrainsk landbrugspraktikants ret til fradrag for rejseudgifter, specifikt logi, i henhold til Ligningsloven § 9 A, stk. 7. Klageren, der indrejste i Danmark i oktober 2007, var ansat som landbrugspraktikant hos den samme arbejdsgiver frem til den 14. april 2009, hvorefter ansættelsen blev forlænget som almindelig landbrugsmedhjælp på en ny tidsbegrænset kontrakt.

Sagens baggrund

Klageren påbegyndte sin ansættelse som landbrugspraktikant medio oktober 2007, selvom den oprindelige kontrakt angav start 1. august 2007 og slut 31. januar 2009. På grund af forsinket indrejse og opholdstilladelse, der var gyldig til 14. april 2009, blev praktikperioden reelt forlænget til denne dato. Opholdstilladelsen, udstedt i henhold til Udlændingeloven § 9 c, stk. 1, Udlændingeloven § 13 og Udlændingebekendtgørelsen § 30, stk. 2, angav, at den ikke forventedes forlænget yderligere som praktikant.

Skatteankenævnet havde kun godkendt fradrag for logi for januar 2009, idet de mente, at ansættelsen efter den 31. januar 2009 ikke kunne anses for reelt midlertidig. Nævnet lagde vægt på, at det var klagerens anden ansættelsesperiode hos samme arbejdsgiver, og at der ikke var en arbejdsmæssig begrundelse for at tidsbegrænse ansættelsesforholdet. De henviste til SKM2008.849.

Klagerens repræsentant påstod fradrag for logi frem til den 14. april 2009 (udløbet af praktikperioden) og yderligere fradrag for perioden april 2009 til april 2010, da den efterfølgende ansættelse som landbrugsmedhjælp også var tidsbegrænset til ét år.

Juridisk ramme

Det skattemæssige rejsebegreb, som giver adgang til skattefri godtgørelse eller fradrag for rejseudgifter, forudsætter, at en lønmodtager på grund af afstanden mellem sin sædvanlige bopæl og et midlertidigt arbejdssted ikke har mulighed for at overnatte på bopælen. En sædvanlig bopæl er centrum for den pågældendes livsinteresser. Det er en betingelse, at rejsen varer mindst 24 timer. Hvis der ikke er udbetalt godtgørelse, kan fradrag foretages efter standardsatserne i Ligningsloven § 9 A, stk. 2 eller med de faktiske udgifter, jf. Ligningsloven § 9 A, stk. 7.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten godkendte fradrag for udgifter til logi for klageren for perioden som landbrugspraktikant, men afviste fradrag for den efterfølgende periode som landbrugsmedhjælp.

Landsskatteretten fandt, at klageren var berettiget til fradrag for logiudgifter for 104 dage i 2009 (perioden 1. januar til 14. april), da denne periode faldt inden for den oprindelige praktikantansættelse, som blev anset for midlertidig. Fradraget blev beregnet som følger:

Skatteankenævnets afgørelse blev ændret i overensstemmelse hermed for denne periode.

Med hensyn til klagerens ansættelse efter praktikantperiodens udløb den 14. april 2009, fandt Landsskatteretten ikke grundlag for at anse klageren for berettiget til fradrag for rejseudgifter til logi i henhold til Ligningsloven § 9 A, stk. 7. Retten bemærkede, at kun den første ansættelse som landbrugspraktikant kunne anses for en midlertidig ansættelse. Den efterfølgende tidsbegrænsede kontrakt som almindelig landbrugsmedhjælp hos samme arbejdsgiver blev ikke anset for at opfylde kravet om et midlertidigt arbejdssted. Der blev henvist til SKM2008.853.SKAT, som fastslår, at et arbejdssted, hvor arbejdet normalt kan udføres det samme sted år efter år, ikke kan gøres midlertidigt ved gentagne tidsbegrænsede kontrakter.