Skattefritagelseserklæring tidsbegrænset for pension udbetalt til person bosiddende i Schweiz

Sagen omhandler en klage over SKATs afgørelse om at tidsbegrænse en skattefritagelseserklæring for pensionsudbetalinger til indkomståret 2010. Klageren, der er født i 1944, flyttede fra Danmark til Sydafrika i 2006 og videre til Schweiz i maj 2009. Klageren modtog pension fra flere finansielle institutioner, herunder [finans1].

SKAT udstedte den 21. juli 2010 en skattefritagelseserklæring til [finans1], der fritog dem for at trække A-skat af pension udbetalt til klageren i perioden 1. januar til 31. december 2010. SKAT begrundede tidsbegrænsningen med, at Schweiz efter den dagældende dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Danmark og Schweiz havde beskatningsretten i 2010, men at en ny protokol ville ændre dette fra 2011.

Klagerens argumenter

Klagerens repræsentant påstod, at trækfritagelsen skulle gælde tidsubegrænset, idet SKAT ikke havde hjemmel til at tidsbegrænse afgørelsen. Det blev fremført, at anmodningen om trækfritagelse skulle behandles efter de regler, der var gældende på anmodningstidspunktet (22. juni 2009), hvor Schweiz ubestridt havde beskatningsretten til private pensioner. Repræsentanten henviste til, at en protokol af 21. august 2009, der ændrede dobbeltbeskatningsoverenskomsten og tildelte kildelandet beskatningsretten, først trådte i kraft den 22. november 2010 med virkning fra 1. januar 2011.

Det blev yderligere argumenteret, at klageren var omfattet af en overgangsordning i protokollen. Denne ordning fastholdt Schweiz' beskatningsret, hvis modtageren var flyttet til Schweiz før den 21. august 2009, og pensionsudbetalingerne var påbegyndt senest den 20. august 2009. Klageren flyttede til Schweiz i maj 2009, og anmodning om trækfritagelse blev indgivet den 22. juni 2009. Pensionsudbetalingerne fra [finans1] blev påbegyndt den 1. maj 2010. Klageren mente derfor at være omfattet af overgangsordningen, og at skattefritagelsen burde være tidsubegrænset i overensstemmelse med administrativ praksis, jf. SKM2004.137.TSS.

Landsskatterettens vurdering

Landsskatteretten bemærkede, at klageren var begrænset skattepligtig til Danmark af pensionsudbetalingen, jf. Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 9. Retten anerkendte, at Schweiz havde beskatningsretten i 2010 i henhold til den gamle dobbeltbeskatningsoverenskomst. Den nye protokol, der tildelte Danmark beskatningsretten fra 2011, indeholdt en overgangsordning. Landsskatteretten fandt dog, at klageren ikke opfyldte betingelserne for denne overgangsordning, da pensionsudbetalingerne fra [finans1] først påbegyndte den 1. maj 2010, hvilket var efter den krævede dato den 21. august 2009. Derfor var SKATs tidsbegrænsning af skattefritagelsen til indkomståret 2010 berettiget.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at tidsbegrænse skattefritagelseserklæringen for klagerens pensionsudbetalinger til indkomståret 2010.

Begrundelse

• Klageren var begrænset skattepligtig til Danmark af pensionsudbetalingen fra [finans1], jf. Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 9.
• I indkomståret 2010 havde Schweiz som bopælsland beskatningsretten til private pensioner i henhold til den dagældende dobbeltbeskatningsoverenskomst af 23. november 1973 mellem Danmark og Schweiz (ændret ved protokol af 11. marts 1997).
• En ny protokol af 21. august 2009 til ændring af dobbeltbeskatningsoverenskomsten tildelte kildelandet (Danmark) beskatningsretten til private pensioner med virkning fra 1. januar 2011. Protokollen trådte i kraft den 22. november 2010.
• Protokollen indeholdt en overgangsordning i artikel XI, hvorefter Schweiz fortsat ville have beskatningsretten, hvis modtageren var flyttet til Schweiz før den 21. august 2009, og hvis pensionsudbetalingerne var påbegyndt inden denne dato.
• Selvom klageren flyttede til Schweiz i maj 2009 (før 21. august 2009), påbegyndte udbetalingerne fra pensionsordningen i [finans1] først den 1. maj 2010. Dette var efter den afgørende dato i overgangsordningen (21. august 2009).
• Klageren var derfor ikke omfattet af overgangsordningen, og SKATs tidsbegrænsning af skattefritagelsen til indkomståret 2010 var berettiget.