Manglende fradrag for underskud af rejsebureauvirksomhed

Sagen vedrører en klage over skattemyndighedernes nægtelse af fradrag for underskud fra en rejsebureauvirksomhed. Klageren havde siden 1998 drevet rejsebureauet [virksomhed1] som enkeltmandsvirksomhed, specialiseret i storbyferier og kør-selv-ferier. Virksomheden fremstod professionel med en dedikeret hjemmeside og havde sendt et betydeligt antal kunder på ferie. På trods heraf udviste virksomheden i perioden 1998-2009 (inklusive) vedvarende og stigende underskud, med undtagelse af to overskudsår i 2002 og 2003.

Virksomhedens resultater i perioden 1998-2009 var som følger:

Skatteankenævnets vurdering

Skatteankenævnet anerkendte, at virksomheden ikke var en hobbyvirksomhed, men nægtede fradrag for underskuddet med henvisning til, at virksomheden ikke blev anset for erhvervsmæssig. Afgørelsen byggede på en vurdering af, om virksomheden blev drevet erhvervsmæssigt forsvarligt med udsigt til et rimeligt overskud, jf. Statsskatteloven § 4 og Statsskatteloven § 6. Nævnet fremhævede, at virksomheden havde udvist betydelige og stigende underskud over en lang periode, og at de fremlagte budgetter for fremtiden ikke indikerede en sikker udsigt til overskud, der kunne dække en rimelig honorering af arbejdsindsats og forrentning af investeret kapital.

Klagerens argumenter

Klagerens repræsentant argumenterede for, at der ikke var lovhjemmel til at nægte fradrag for underskud i en rejsebureauvirksomhed, da denne ikke kunne sidestilles med en hobbyvirksomhed. Det blev fremhævet, at virksomheden blev drevet systematisk og professionelt, og at hele rejsebranchen havde været præget af krise, hvilket forklarede de negative resultater. Repræsentanten henviste til, at fradragsnægtelse kun burde gælde for virksomheder, hvor private interesser blandes med erhvervsvirksomheden.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede skatteankenævnets afgørelse om at nægte fradrag for underskud af rejsebureauvirksomhed. Retten lagde vægt på, at udgifter til erhvervelse, sikring eller vedligeholdelse af indkomst kan fradrages i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Personskatteloven § 3, stk. 2. Dog kan underskud fra ikke-erhvervsmæssig virksomhed ikke fradrages i anden indkomst.

Ved vurderingen af, om en virksomhed kan anses for erhvervsmæssig, indgår det med en betydelig vægt, om den kan anses for etableret og drevet med udsigt til at opnå en rimelig fortjeneste.

Landsskatteretten fandt, efter en samlet, konkret vurdering, at klagerens rejsebureauvirksomhed ikke kunne anses for erhvervsmæssigt drevet, uanset at virksomheden blev anset for professionelt drevet.

Retten begrundede sin afgørelse med følgende hovedpunkter:

• Virksomheden havde i perioden 1998-2009 (inklusive) med få undtagelser været drevet med stigende underskud. Det blev også bemærket, at der i indkomståret 2010 var et underskud på ca. 133.000 kr.
• Klageren modtog pension, og hendes ægtefælle havde en lønindkomst, hvori de relativt store underskud kunne modregnes, hvilket indikerede, at driften ikke udelukkende var motiveret af erhvervsmæssige hensyn.
• De tiltag, der blev iværksat fra 2006, herunder en ny hjemmeside for at satse i bredere forstand, havde ikke ændret på, at virksomheden siden da alene havde fremkommet underskud.

På baggrund heraf fandt Landsskatteretten, at virksomheden ikke havde været drevet med det formål at opnå overskud, og den påklagede afgørelse blev derfor stadfæstet.