Landsskatteretten: Forhøjelse af omsætning, udokumenterede omkostninger og repræsentation

Sagen omhandler en klage over SKATs forhøjelse af omsætning ved periodisering og manglende godkendelse af fradrag for udokumenterede omkostninger samt repræsentationsudgifter i en personlig virksomhed, der driver anlægsarbejder inden for landskabspleje. Klageren havde i 2008 fire ansatte.

SKAT havde foretaget en række ændringer i klagerens indkomst for 2008, hvoraf flere var accepteret af klageren. De punkter, der blev klaget over, var periodisering af omsætning, fradrag for kontor i hjemmet, udokumenteret husleje, udokumenteret el-udgift og gaver til kunder.

Kontor i hjemmet

Klageren havde fratrukket 5.640 kr. for kontor i eget hjem. SKAT havde ikke anerkendt dette fradrag, men havde i stedet godkendt et tilsvarende beløb som fradrag for el- og varmeudgifter i kontoret. Klageren argumenterede for, at han havde en berettiget forventning om fradrag baseret på tidligere års praksis og at SKATs ændring ikke var varslet. Landsskatteretten fandt, at afgørelsen led af en formel mangel, da forhøjelsen ikke var varslet i agterskrivelsen i henhold til Skatteforvaltningsloven § 20, stk. 1 og Forvaltningsloven § 24. Selvom afgørelsen materielt var korrekt, kunne den manglende varsling ikke godkendes, og forhøjelsen blev derfor nedsat med 5.640 kr.

Manglende indtægt af udført arbejde i 2008

SKAT havde forhøjet klagerens omsætning med 58.698 kr., da fakturaer udstedt i januar 2009 vedrørte arbejde udført i 2008. Klageren påstod, at noget af arbejdet var udført i 2009, og at indtægterne var beskattet i 2009. Landsskatteretten henviste til Statsskatteloven § 4 og fastslog, at det afgørende for beskatningstidspunktet er, hvornår fordringen er endeligt erhvervet (faktureringsmoden). Da to fakturaer (2.142 kr. og 306 kr.) specifikt angav arbejde udført den 2. januar 2009, blev forhøjelsen nedsat med 2.448 kr. For de resterende fakturaer, der vedrørte arbejde udført i december 2008, stadfæstede Landsskatteretten forhøjelsen med 56.250 kr.

Udokumenteret husleje

Klageren havde fratrukket 40.800 kr. i husleje for 2008, men SKAT havde ikke godkendt fradraget på grund af manglende dokumentation. Klageren forklarede, at udlejeren og dennes sekretær var afgået ved døden, hvilket gjorde det svært at fremskaffe kvitteringer. Landsskatteretten henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Bogføringsloven § 3, stk. 1, nr. 4 og fandt, at den fremlagte dags dato kvittering ikke opfyldte kravene til et grundbilag. Fradraget blev derfor ikke godkendt.

Udgifter til el

SKAT havde ikke godkendt fradrag for el-udgifter på 19.646 kr., da klageren kun havde fremlagt dokumentation for 3. og 4. kvartal 2008. Klageren oplyste, at kvitteringerne for 1. og 2. kvartal var bortkommet. Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse med henvisning til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Skattekontrolloven § 1, Skattekontrolloven § 6 og Skattekontrolloven § 6b, da udgiften ikke var dokumenteret.

Gaver til kunder

Klageren havde fratrukket 8.800 kr. for gaver til kunder (vin og konfekture). SKAT havde ikke godkendt fradraget, da udgifterne blev anset for repræsentationsudgifter, som kræver specifik dokumentation (navn og anledning) og kun er fradragsberettigede med 25 pct. i henhold til Ligningsloven § 8, stk. 4. Klageren argumenterede for, at gaverne havde ført til øget omsætning. Landsskatteretten stadfæstede afgørelsen, da bilaget ikke opfyldte betingelserne for fradrag.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelser vedrørende klagerens indkomst for 2008:

Kontor i hjemmet

Landsskatteretten nedsatte indkomsten med 5.640 kr. SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag for kontor i hjemmet, men i stedet konvertere det til fradrag for el- og varmeudgifter, blev anset for ugyldig på grund af en formel mangel, da forhøjelsen ikke var varslet i agterskrivelsen i henhold til Skatteforvaltningsloven § 20, stk. 1 og Forvaltningsloven § 24. Selvom afgørelsen materielt var korrekt, kunne den manglende varsling ikke godkendes.

Manglende indtægt af udført arbejde i 2008

Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen af omsætningen med 2.448 kr. til 56.250 kr. Dette skyldtes, at arbejdet på faktura nr. 201143 og 201144 var udført i januar 2009 og dermed først faktureringsmodent i 2009. For de resterende fakturaer (nr. 201145, 201146, 201147 og 201148) stadfæstedes forhøjelsen, da arbejdet var udført i december 2008, og indtægten dermed var retserhvervet i 2008 i henhold til Statsskatteloven § 4.

Udokumenteret husleje

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag for husleje på 40.800 kr. Klageren havde ikke tilstrækkeligt dokumenteret udgiften, og den fremlagte dags dato kvittering opfyldte ikke kravene til et grundbilag i henhold til Bogføringsloven § 3, stk. 1 og gældende praksis.

Udgifter til el

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag for el-udgifter på 19.646 kr. Klageren havde ikke fremlagt dokumentation for el-udgifterne for første halvår af 2008, hvilket er et krav for fradrag i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Skattekontrolloven § 1, Skattekontrolloven § 6 og Skattekontrolloven § 6b.

Gaver til kunder

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag for udgifter til gaver til kunder på 8.800 kr. Udgifterne blev anset for repræsentationsudgifter, som kun er fradragsberettigede med 25 pct. i henhold til Ligningsloven § 8, stk. 4. Da bilaget ikke opfyldte dokumentationskravene om navn og anledning, kunne fradrag ikke anerkendes.