Landsskatteretten: Maskeret udbytte og fri bil - Sammenblanding af økonomi mellem hovedanpartshaver og selskab

Sagen omhandler en hovedanpartshavers skatteansættelse for indkomstårene 2006, 2007 og 2008, hvor SKAT havde forhøjet indkomsten med maskeret udbytte som følge af fejl i mellemregninger og udeholdt omsætning, samt beskatning af fri bil. Klageren var direktør og hovedanpartshaver i selskabet [virksomhed1] ApS, som også drev virksomhed under navnet [virksomhed2] ApS. Selskabet var registreret med branchekode for detailhandel med biler og udlejning af erhvervsejendomme.

SKATs kontrol af selskabets bogføring afslørede en betydelig sammenblanding af selskabets og klagerens private økonomi. Dette inkluderede indsættelser af selskabets omsætning direkte på klagerens private bankkonto, manglende kassebeholdning, og at klageren betalte selskabets udgifter med selskabets midler, som han havde fuld rådighed over. SKAT konstaterede, at klagerens privatforbrug var negativt for både 2006 og 2007, hvilket indikerede udeklarerede indtægter.

SKAT forhøjede klagerens indkomst med maskeret udbytte baseret på:

• Fejl i udligning: Differencer mellem selskabets afholdte udgifter og godkendte driftsudgifter, hvor klageren fik refusion for udgifter, der allerede var betalt af selskabet, dobbeltbogførte beløb, private udgifter eller udokumenterede udgifter.
• Udeholdt omsætning: Indsætninger på klagerens private konto, som SKAT anså for at være selskabets omsætning, men som ikke var bogført i selskabet. Dette omfattede checks, dankortindbetalinger og kontante beløb fra selskabets kunder.

Derudover konstaterede SKAT, at klageren havde fri rådighed over to biler, en Jaguar XK8 og en Audi A6, stillet til rådighed af selskabet og et datterselskab. SKAT ansatte en skattepligtig værdi af disse biler i henhold til Ligningsloven § 16, stk. 4.

Klageren nedlagde påstand om, at forhøjelserne skulle nedsættes til 0 kr. og gjorde gældende, at ansættelserne var forældede. Klageren fastholdt, at mellemregningsdispositionerne var lovlige og ikke udgjorde maskeret udlodning eller udeholdt omsætning.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten behandlede klagen vedrørende forældelse, maskeret udlodning (fejl i udligning og udeholdt omsætning) samt beskatning af fri bil.

Forældelse

Landsskatteretten fandt, at SKAT havde overholdt varslings- og ansættelsesfristerne i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1 for alle indkomstår (2006, 2007 og 2008). Da sagen var påklaget til Landsskatteretten, var skattekravet ikke forældet i henhold til Forældelsesloven § 21, stk. 2. Retten bemærkede, at krav afledt af en ansættelse efter skatteforvaltningsloven forældes efter forældelseslovens regler, jf. Skatteforvaltningsloven § 34a.

Maskeret udlodning og udeholdt omsætning

Retten stadfæstede SKATs afgørelse om beskatning af maskeret udbytte. Det blev lagt til grund, at selskabets omsætning var indsat direkte på klagerens private konto og kun delvist tilbageført til selskabet. Den resterende del af omsætningen, som ikke var indtægtsført i selskabet, blev anset for at være tilgået klageren som maskeret udbytte, jf. Statsskatteloven § 4, Ligningsloven § 16a, stk. 1 og Personskatteloven § 4a, stk. 1, nr. 1.

Ligeledes blev udgifter afholdt af selskabet og indtægter fra mellemregningskontoen, som klageren uberettiget havde modtaget refusion for, anset for maskeret udbytte, da udgifterne enten ikke var dokumenterede eller ikke vedrørte selskabets indkomstskabende aktivitet. Pengene var tilgået klageren i hans egenskab af hovedanpartshaver.

Landsskatteretten ændrede dog SKATs afgørelse for indkomståret 2008 vedrørende det ej udlignede tilgodehavende. SKAT havde nedsat klagerens indkomst med 293.559 kr. på dette punkt, men Landsskatteretten fandt, at klageren fortsat havde dette tilgodehavende ultimo 2008, og at dette ikke kunne begrunde et fradrag. Ansættelsen for 2008 blev derfor forhøjet med yderligere 293.559 kr. på dette specifikke punkt, hvilket resulterede i, at den samlede maskerede udlodning for 2008 blev 134.789 kr. (udeholdt omsætning) + 0 kr. (ej udlignet tilgodehavende) = 134.789 kr.

Fri bil

Retten var enig med SKAT i, at klageren som eneste lønansatte medarbejder i de relevante selskaber havde både Jaguar XK8 og Audi A6 til rådighed. Klageren havde ikke fremlagt dokumentation, der kunne godtgøre en anden vurdering. Beskatningen af fri bil blev derfor stadfæstet i henhold til Ligningsloven § 16, stk. 4.

Samlet afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse for indkomstårene 2006 og 2007 fuldt ud. For indkomståret 2008 ændrede Landsskatteretten SKATs afgørelse vedrørende det ej udlignede tilgodehavende, hvilket medførte en forhøjelse af den skattepligtige indkomst på dette punkt, men stadfæstede beskatningen af udeholdt omsætning og fri bil. Den samlede ændring fra SKATs afgørelse for 2008 er en forhøjelse af den skattepligtige indkomst med 293.559 kr. i forhold til SKATs oprindelige nedsættelse på dette punkt.