Beskatning af lejeindtægt ved udlejning til hovedanpartshavers datter

Sagen omhandlede beskatning af lejeindtægt fra en ejerlejlighed, der var ejet af et selskab og udlejet til hovedanpartshaverens datter. Selskabet erhvervede ejerlejligheden i december 2005, og datteren flyttede ind samme dato. I 2007 solgte selskabet 5 % af ejerlejligheden til hovedanpartshaveren for at opnå bedre belåningsmuligheder, da banken betragtede det som et forældrekøb.

Lejekontrakten mellem selskabet og datteren fastsatte en månedlig leje på 5.400 kr., eksklusive a conto varme, vand, antennebidrag og beboerrepræsentation. Huslejenævnet nedsatte i oktober 2006 den årlige leje til 53.675 kr.

Selskabet selvangav lejeindtægter som følger:

SKAT anså selskabet for skattepligtig af en lejeindtægt på 50.991 kr. for 2008, baseret på markedslejen. SKAT argumenterede, at det ikke var dokumenteret, at datteren havde været fraflyttet lejligheden i oktober, november og december 2008, som selskabet hævdede. Folkeregisteroplysninger viste ingen fraflytning, og forbrugsopgørelser var ikke tilstrækkeligt dokumenteret til at bevise et fald i forbruget, der kunne understøtte en fraflytning.

Selskabet påstod, at det alene var skattepligtig af 38.236 kr. og anførte, at datteren havde flyttet adresse til Folkeregistret og A-kassen i september 2008 og modtog dagpenge på en anden adresse i perioden oktober til december 2008. Selskabet henviste desuden til et fald i gas- og elforbruget i den omhandlede periode som bevis for datterens fraflytning. Selskabet fremhævede, at en eventuel manglende adresseændring i Folkeregistret ikke burde have betydning for sagens afgørelse, da datteren faktisk boede i Jylland i den pågældende periode.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt det ikke tilstrækkeligt dokumenteret, at hovedanpartshaverens datter havde været fraflyttet ejerlejligheden på [adresse1] i perioden oktober til og med december 2008.

I henhold til Statsskatteloven § 4, stk. 1, litra b er indtægter ved udlejningsvirksomhed skattepligtige. Dette gælder også ved udlejning mellem nærtstående personer, hvor udlejeren beskattes af både den betalte og den ikke-betalte leje op til den objektive udlejningsværdi. Forskelsbeløbet kan desuden anses som en gave til lejeren.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse, dog med en talmæssig korrektion af den skattepligtige huslejeindtægt. Den objektive markedsleje var fastsat til 53.675 kr. årligt af Huslejenævnet. Selskabet havde selvangivet en årlig lejeindtægt på 53.664 kr. for 2007, og dette beløb blev anvendt som grundlag for beregningen.

Selskabets andel af lejeindtægten, svarende til markedslejen, blev fastsat til 95 % af 53.664 kr., hvilket udgør 50.981 kr. Da selskabet havde selvangivet en lejeindtægt på 38.236 kr. for 2008, skulle selskabet beskattes af yderligere 12.745 kr. (50.981 kr. - 38.236 kr.).